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Trustrecht/Niveau III · Familientrusts/3.3 Paare und Patchwork-Familien/Lektion 1

Marital Trusts und Bypass Trusts

Wie Bypass Trusts und Portabilität es verheirateten Paaren in den USA ermöglichen, die Freibeträge beider Ehepartner bei der Bundeserbschaftsteuer zu nutzen, und warum manche dennoch einen Trust verwenden.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Der übliche kostenfreie Weg ist die Portabilität: Der Nachlassverwalter wählt den ungenutzten Freibetrag auf dem Formular 706 aus, selbst wenn keine Steuer geschuldet wird; der Grundfreibetrag für 2026 beträgt 15 Millionen US-Dollar pro Person. Haken: Die Einreichung muss fristgerecht erfolgen oder innerhalb von fünf Jahren, sofern die Einreichung nicht ohnehin erforderlich ist (Rev. Proc. 2022-32).
  2. Bei einem Formular 706 ausschließlich zur Portabilität dürfen Vermögenswerte, die an den Ehepartner oder eine gemeinnützige Organisation übergehen, geschätzt statt bewertet werden (Treas. Reg. §20.2010-2(a)(7)(ii)), was die Bewertungskosten senkt. Haken: Nachlässe, die ohnehin zur Einreichung verpflichtet sind, können diese Abkürzung nicht nutzen.
  3. Vermachen Sie alles dem Ehepartner, aber ermöglichen Sie eine Verzichtserklärung zugunsten eines Bypass-Trusts: Eine qualifizierte Verzichtserklärung innerhalb von 9 Monaten (IRC §2518) ermöglicht es dem Überlebenden, mit dem Vorteil des nachträglichen Wissens zu entscheiden. Haken: Der Überlebende darf zuvor keine Vorteile aus dem Vermächtnis annehmen und nicht bestimmen, wohin das verzichtete Vermögen fließt.
  4. Halten Sie einen zwingenden Bypass-Trust nur dort bei, wo er sich lohnt: staatliche Erbschaftssteuer ohne Portabilität, erwartetes Wachstum, die GST-Freibetrag oder Kontrolle für Kinder. Haken: Die Vermögenswerte im Bypass-Trust erhalten beim Tod des Überlebenden keinen zweiten Basis-Sprung (IRC §1014).

MaterialienEine Kopie Ihres aktuellen Testaments oder Ihrer TrusturkundenDie Anleitung zum IRS-Formular 706 für das aktuellste SteuerjahrEine Liste aller Vermögenswerte, die Ihnen und Ihrem Ehepartner gehören, einschließlich der EigentumsverhältnisseOb Ihr Bundesstaat eine eigene Nachlass- oder Erbschaftsteuer (estate oder inheritance tax) erhebt und, wenn ja, wo deren Schwellenwert liegt

Neugier

  1. Brauche ich noch einen Bypass Trust, wenn mein Ehepartner meinen ungenutzten Steuerfreibetrag nutzen kann?
  2. Wie schützt ein Bypass Trust Vermögen vor den Gläubigern des überlebenden Ehepartners oder vor einer neuen Ehe?
  3. Was geschieht mit dem Wertzuwachs des Vermögens in Trust B, solange mein Ehepartner lebt?

Erkunden

  1. In den Vereinigten Staaten wird ein Bypass Trust, auch Credit-Shelter- oder „B“-Trust genannt, in der Regel durch ein Testament oder einen widerruflichen Living Trust errichtet und wird unwiderruflich, wenn der erste Ehepartner stirbt. Bei diesem Tod fließen Vermögenswerte bis zur Höhe des ungenutzten Bundesfreibetrags (exclusion) des Verstorbenen in ihn. Für den Bypass Trust wird bewusst nicht der Ehegattenabzug (marital deduction) in Anspruch genommen; auf ihn fällt keine Erbschaftsteuer an, weil er vom eigenen Freibetrag des erstversterbenden Ehepartners gedeckt ist. Der Rest kann unmittelbar oder in einem Marital Trust („A“-Trust) an den Überlebenden gehen, steuerfrei aufgrund des unbegrenzten Ehegattenabzugs. Vor Einführung der Portabilität war dies der wichtigste Weg für ein Paar, die Freibeträge beider Ehepartner zu nutzen.
  2. Trust A, der Ehegattenanteil, wird dem überlebenden Ehepartner in einer Form zugewendet oder für ihn gehalten, die für den Ehegattenabzug qualifiziert. Trust B, der Bypass Trust, zahlt dem überlebenden Ehepartner oft lebenslang die Erträge, kann ihm Kapital für seine Bedürfnisse gewähren und geht danach an die vom erstversterbenden Ehepartner gewählten Begünstigten, oft die Kinder. Da der Überlebende Trust B nicht uneingeschränkt besitzt, wird er nicht seinem Nachlass zugerechnet, und mit einer Spendthrift-Klausel ist das Vermögen für die Gläubiger des Überlebenden oft schwerer erreichbar; der Schutz hängt vom Recht des Bundesstaates ab. In Patchworkfamilien kann er den Anteil des erstversterbenden Ehepartners für dessen Kinder sichern.
  3. Die Portabilität wurde mit dem Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act of 2010 für Ehepartner eingeführt, die nach dem 31. Dezember 2010 versterben, und durch den American Taxpayer Relief Act of 2012 dauerhaft gemacht. Nach Internal Revenue Code §2010(c)(4)-(5) kann der Nachlassverwalter (executor) des erstversterbenden Ehepartners wählen, dessen ungenutzten Freibetrag, den „deceased spousal unused exclusion“-Betrag (DSUE), auf den Überlebenden zu übertragen. Die Wahl erfolgt in einer fristgerecht eingereichten Form 706 (Part 6), auch wenn keine Steuer fällig ist, und ist einmal getroffen unwiderruflich; IRS Revenue Procedure 2022-32 erlaubt eine verspätete Wahl bis zu fünf Jahre nach dem Tod für Nachlässe, die sonst nicht erklärungspflichtig sind. Nur der DSUE-Betrag des zuletzt verstorbenen Ehepartners kann genutzt werden.
  4. Auch wo die Portabilität den bundessteuerlichen Grund beseitigt, nutzen manche Familien weiterhin Bypass Trusts. Ein Grund ist der Wertzuwachs: Der Wert des Bypass Trusts, einschließlich des Zuwachses zu Lebzeiten des Überlebenden, gehört nicht zu dessen Nachlass, während ein DSUE-Betrag beim Tod des ersten Ehepartners festgeschrieben und nicht an die Inflation angepasst wird. Die Portabilität überträgt außerdem nicht den Freibetrag für die Generation-Skipping Transfer Tax (GST). Es gibt einen Zielkonflikt: Vermögen in einem Bypass Trust erhält beim Tod des Überlebenden nach IRC §1014 in der Regel keine neue steuerliche Basis, sodass die Erben beim Verkauf womöglich mehr Steuer auf Veräußerungsgewinne zahlen. Welcher Effekt überwiegt, hängt vom Vermögen und den geltenden Steuerregeln ab.
  5. Auch das Recht der Bundesstaaten spielt eine Rolle. Die Portabilität gilt für die Bundeserbschaftsteuer; die meisten Bundesstaaten mit eigener Erbschaftsteuer erlauben dem Überlebenden nicht, den ungenutzten Freibetrag des verstorbenen Ehepartners im Bundesstaat zu nutzen, und manche Freibeträge der Bundesstaaten liegen weit unter dem des Bundes. In diesen Bundesstaaten nutzen manche Paare einen Bypass Trust, damit der Freibetrag des erstversterbenden Ehepartners im Bundesstaat nicht verfällt. Regeln und Schwellenwerte der Bundesstaaten ändern sich, sodass ein Plan, der auf Bundesebene funktioniert, auf Ebene des Bundesstaates zu einem anderen Ergebnis führen kann. Prüfen Sie die aktuellen Regeln Ihres Bundesstaates.
  6. Kontrolle ist ein weiterer Faktor. Mit einem Bypass Trust kann der erstversterbende Ehepartner bestimmen, wer das Trustvermögen nach dem Tod des Überlebenden erhält. Ohne ihn gehört dem Überlebenden alles, was unter dem Ehegattenabzug unmittelbar an ihn geht, und er kann es ausgeben oder jedem hinterlassen, auch einem neuen Ehepartner. Für Familien mit besonderen Zielen, etwa gemeinnützigen Zuwendungen oder der Versorgung von Kindern aus einer früheren Ehe, sichert ein Bypass Trust die Entscheidungen des erstversterbenden Ehepartners für diesen Anteil.

Kernfakten

  • Die Portabilität gilt für Ehepartner, die nach dem 31. Dezember 2010 versterben; sie begann mit einem Gesetz von 2010 und wurde 2012 dauerhaft gemacht.
  • Der DSUE-Betrag geht nur dann auf den Überlebenden über, wenn der Nachlassverwalter (executor) ihn in einer fristgerecht eingereichten Form 706 (Part 6) wählt; die Wahl ist unwiderruflich.
  • Vermögen in einem Bypass Trust gehört bei richtiger Gestaltung für bundessteuerliche Zwecke in der Regel nicht zum Nachlass des überlebenden Ehepartners.
  • Der unbegrenzte Ehegattenabzug erfasst Übertragungen an einen Ehepartner oder einen qualifizierten Marital Trust; ein Bypass Trust ist stattdessen durch den eigenen Freibetrag des erstversterbenden Ehepartners gedeckt.
  • Die Portabilität gilt nicht automatisch für alle Erbschaftsteuern der Bundesstaaten; manche Bundesstaaten erkennen die DSUE-Wahl nicht an.
  • Der Bundesgrundfreibetrag (basic exclusion) beträgt 13,99 Millionen Dollar pro Person für 2025 und 15 Millionen Dollar pro Person für 2026 (One Big Beautiful Bill Act, Juli 2025).

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnSammeln Sie 9 konkrete Angaben zur finanziellen und familiären Lage Ihrer Familie: Listen Sie die Eigentumsverhältnisse aller wichtigen Vermögenswerte auf (gemeinsam oder allein), erfassen Sie Kinder aus früheren Beziehungen, notieren Sie absehbare Gläubigerrisiken für einen der Ehepartner, prüfen Sie, ob Sie in einem Bundesstaat mit Erbschaftsteuer leben, ermitteln Sie den aktuellen Wert Ihres gemeinsamen Vermögens im Verhältnis zum Bundesfreibetrag, prüfen Sie, wer in einem möglichen A-B-Trust als Trustee benannt würde, schätzen Sie ein, ob Ihr Partner wieder heiraten könnte, listen Sie gemeinnützige Absichten eines der Ehepartner auf und notieren Sie etwaige Behinderungen künftiger Begünstigter, die zu berücksichtigen sind.
6GruppierenOrdnen Sie diese 9 Angaben in 6 Kategorien ein: Eigentumsstruktur des Vermögens, Familiendynamik und Kontrollrisiken, steuerliche Folgen im Bundesstaat, Nutzung des Bundesfreibetrags, Bedarf an Gläubigerschutz und Ziele für die Weitergabe des Erbes. Ordnen Sie jede Angabe der Kategorie zu, in der sie Ihre Entscheidung zur Trustplanung am stärksten beeinflusst.
3VerdichtenVerdichten Sie die 6 Kategorien zu 3 möglichen Gründen, aus denen ein Paar einen Bypass Trust in Betracht ziehen könnte: 1) Kontrolle darüber, wer den Anteil des erstversterbenden Ehepartners letztlich erhält, 2) Schutz vor den Gläubigern des Überlebenden und vor der Erbschaftsteuer des Bundesstaates, die von der bundesrechtlichen Portabilität nicht erfasst wird, und 3) den Wertzuwachs des Trustvermögens aus dem Nachlass des Überlebenden herauszuhalten.
1KristallisierenSchreiben Sie 1 Satz, der benennt, welcher der 3 Gründe, falls überhaupt, auf Ihre Familie zuzutreffen scheint, und welche Frage ein Berater Ihnen beantworten soll.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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