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Droit des trusts/Niveau III · Trusts familiaux/3.3 Couples et familles recomposées/Leçon 1

Les trusts matrimoniaux et de contournement (bypass trusts)

Comment les trusts de contournement et la portabilité permettent aux couples mariés américains d’utiliser les abattements fédéraux sur les droits de succession des deux époux, et pourquoi certains recourent encore à un trust.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. La voie habituelle sans frais est la portabilité : l'exécuteur testamentaire opte pour le montant d'exonération non utilisé sur le formulaire 706, même en l'absence d'impôt dû ; l'exonération de base de 2026 s'élève à 15 millions de dollars par personne. Attention : il faut déposer la déclaration dans les délais impartis, ou au plus tard cinq ans après si elle n'était pas autrement obligatoire (Rev. Proc. 2022-32).
  2. Une déclaration sur le formulaire 706 visant uniquement la portabilité peut reposer sur une estimation plutôt que sur une évaluation des biens transmis à l'époux ou à un organisme de bienfaisance (Treas. Reg. §20.2010-2(a)(7)(ii)), ce qui réduit les frais d'évaluation. Attention : les successions tenues de déposer la déclaration dans tous les cas ne peuvent pas recourir à cette simplification.
  3. Laissez tout à l'époux, mais prévoyez une possibilité de renonciation au profit d'un trust de contournement (bypass trust) : un renoncement qualifié effectué dans les 9 mois (IRC §2518) permet au survivant de décider avec le recul. Attention : le survivant ne doit pas avoir accepté auparavant des avantages ni indiquer la destination des biens faisant l'objet du renoncement.
  4. Maintenez un trust de contournement obligatoire uniquement s'il est avantageux : impôt successoral d'un État sans portabilité, croissance prévue des actifs, exonération GST ou contrôle au profit des enfants. Attention : les actifs du trust de contournement ne bénéficient pas d'une seconde majoration de la base imposable (step-up) au décès du survivant (IRC §1014).

MatérielUne copie de votre testament ou de vos actes de trust actuelsLes instructions du formulaire 706 de l’IRS pour l’année fiscale la plus récenteUne liste de tous les biens appartenant à vous et à votre conjoint, avec leurs titres de propriétéSi votre État a ses propres droits de succession ou droits sur les héritages, et, le cas échéant, son seuil

Curiosité

  1. Ai-je encore besoin d’un trust de contournement si mon conjoint peut utiliser mon exemption fiscale non utilisée ?
  2. Comment un trust de contournement protège-t-il les biens contre les créanciers du conjoint survivant ou contre les effets d’un nouveau mariage ?
  3. Qu’advient-il de la plus-value des biens du trust B du vivant de mon conjoint ?

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  1. Aux États-Unis, un trust de contournement (bypass trust), également appelé credit-shelter trust ou trust « B », est généralement prévu par un testament ou un trust entre vifs révocable et devient irrévocable au premier décès. À ce décès, des biens à hauteur de l’abattement fédéral non utilisé de l’époux décédé y sont versés. Le trust de contournement ne bénéficie délibérément pas de la déduction matrimoniale ; aucun droit de succession n’est dû sur ce trust, car il est couvert par l’abattement propre du premier époux. Le reste peut revenir au survivant, en pleine propriété ou dans un trust matrimonial (trust « A »), en franchise d’impôt grâce à la déduction matrimoniale illimitée. Avant la portabilité, c’était le principal moyen pour un couple d’utiliser les abattements des deux époux.
  2. Le trust A, la part matrimoniale, est attribué au conjoint survivant ou détenu pour lui sous une forme ouvrant droit à la déduction matrimoniale. Le trust B, le trust de contournement, verse souvent les revenus au conjoint survivant sa vie durant et peut permettre de prélever du capital pour ses besoins, puis revient aux bénéficiaires choisis par le premier époux, souvent les enfants. Comme le survivant n’est pas pleinement propriétaire du trust B, celui-ci n’est pas compté dans sa succession, et avec une clause anti-dilapidation (spendthrift clause), ses biens sont souvent plus difficiles à saisir pour les créanciers du survivant ; la protection dépend du droit de l’État. Dans les familles recomposées, il peut conserver la part du premier époux pour les enfants de celui-ci.
  3. La portabilité a été introduite par le Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act of 2010, pour les époux décédés après le 31 décembre 2010, et rendue permanente par l’American Taxpayer Relief Act of 2012. Selon l’Internal Revenue Code §2010(c)(4)-(5), l’exécuteur testamentaire de la succession du premier époux peut choisir de transmettre au survivant l’abattement non utilisé de cet époux, le montant « deceased spousal unused exclusion » (DSUE). Ce choix s’exerce sur un formulaire 706 (partie 6) déposé dans les délais, même si aucun impôt n’est dû, et il est irrévocable une fois exercé ; la Revenue Procedure 2022-32 de l’IRS permet un choix tardif jusqu’à cinq ans après le décès pour les successions qui ne sont pas autrement tenues de déposer une déclaration. Seul le montant DSUE du dernier époux décédé peut être utilisé.
  4. Même lorsque la portabilité supprime la raison fiscale fédérale, certaines familles utilisent encore des trusts de contournement. L’une des raisons est la plus-value : la valeur du trust de contournement, y compris sa croissance du vivant du survivant, n’entre pas dans la succession de celui-ci, alors que le montant DSUE est figé au premier décès et n’est pas indexé sur l’inflation. La portabilité ne transmet pas non plus l’exemption au titre de l’impôt sur les transmissions avec saut de génération (generation-skipping transfer, GST). Il y a une contrepartie : les biens d’un trust de contournement ne reçoivent généralement pas de nouvelle valeur fiscale de référence (basis) au décès du survivant selon l’IRC §1014, de sorte que les héritiers peuvent payer davantage d’impôt sur les plus-values lorsqu’ils vendent. L’effet qui l’emporte dépend des biens et des règles fiscales en vigueur.
  5. Le droit des États compte aussi. La portabilité s’applique aux droits de succession fédéraux ; la plupart des États qui ont leurs propres droits de succession ne permettent pas au survivant d’utiliser l’exemption d’État non utilisée de l’époux décédé, et certaines exemptions d’État sont bien inférieures à l’exemption fédérale. Dans ces États, certains couples recourent à un trust de contournement pour ne pas perdre l’exemption d’État du premier époux. Les règles et les seuils des États évoluent, de sorte qu’un plan efficace au niveau fédéral peut donner un résultat différent au niveau de l’État. Vérifiez les règles actuelles de votre État.
  6. Le contrôle est un autre facteur. Un trust de contournement permet au premier époux de décider qui recevra les biens du trust après le décès du survivant. Sans lui, si tout revient au survivant en pleine propriété au titre de la déduction matrimoniale, le survivant en est propriétaire et peut les dépenser ou les léguer à qui il veut, y compris à un nouveau conjoint. Pour les familles qui ont des objectifs particuliers, comme des dons caritatifs ou le soutien des enfants d’un précédent mariage, un trust de contournement maintient les choix du premier époux pour cette part.

Faits clés

  • La portabilité s’applique aux époux décédés après le 31 décembre 2010 ; elle a été introduite par une loi de 2010 et rendue permanente en 2012.
  • Le montant DSUE n’est transmis au survivant que si l’exécuteur testamentaire en fait le choix sur un formulaire 706 (partie 6) déposé dans les délais ; ce choix est irrévocable.
  • Les biens d’un trust de contournement correctement structuré ne sont généralement pas inclus dans la succession du conjoint survivant aux fins de l’impôt fédéral.
  • La déduction matrimoniale illimitée couvre les transferts à un conjoint ou à un trust matrimonial qui remplit les conditions ; un trust de contournement est quant à lui couvert par l’abattement propre du premier époux.
  • La portabilité ne s’applique pas automatiquement à tous les droits de succession des États ; certains États ne reconnaissent pas le choix DSUE.
  • L’abattement fédéral de base (basic exclusion) est de 13,99 millions de dollars par personne pour 2025 et de 15 millions de dollars par personne pour 2026 (One Big Beautiful Bill Act, juillet 2025).

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerRassemblez 9 éléments précis sur la situation financière et relationnelle de votre famille : dressez la liste de tous les titres de propriété des biens importants (conjoints ou individuels), identifiez les enfants issus de relations antérieures, notez les risques prévisibles liés aux créanciers pour l’un ou l’autre époux, vérifiez si vous vivez dans un État qui prélève des droits de succession, déterminez la valeur actuelle de vos biens réunis par rapport à l’exemption fédérale, examinez qui serait désigné comme trustee dans un éventuel trust A-B, évaluez si votre conjoint pourrait se remarier, recensez les intentions caritatives de l’un ou l’autre époux, et notez toute considération liée au handicap pour de futurs bénéficiaires.
6RegrouperClassez ces 9 éléments en 6 catégories : Structure de propriété des biens, Dynamiques familiales et risques de contrôle, Incidences fiscales au niveau de l’État, Utilisation de l’exemption fédérale, Besoins de protection contre les créanciers, et Objectifs de transmission. Placez chaque élément dans la catégorie où il pèse le plus sur votre décision en matière de trust.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 raisons possibles pour lesquelles un couple pourrait envisager un trust de contournement : 1) le contrôle de la personne qui recevra finalement la part du premier époux, 2) la protection contre les créanciers du survivant et contre les droits de succession de l’État non couverts par la portabilité fédérale, et 3) le maintien de la plus-value des biens du trust hors de la succession du survivant.
1CristalliserÉcrivez 1 phrase indiquant laquelle des 3 raisons semble, le cas échéant, s’appliquer à votre famille, et la question à laquelle vous voudriez qu’un conseiller réponde.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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