信託法/レベル III · 家族信託/3.3 カップルと再婚家族/レッスン 1
結婚信託およびバイパス信託
信託やポータビリティ制度をどのように活用して米国の既婚カップルが両方の配偶者の連邦相続税免除枠を利用できるのか、そしてなぜ一部の人々は依然として信託を利用するのか。
これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- 通常のコストゼロの手段はポータビリティ（未使用控除額の繰越）です。執行者は、納税義務がなくてもForm 706で未使用な控除額を電選定できます。2026年の基礎控除額は1人あたり$15 millionです。注意点：期限内に申告するか、それ以外の場合は5年以内に申告する必要があります（Rev. Proc. 2022-32）。
- ポータビリティのみのForm 706では、配偶者や慈善団体に移転する資産の評価額を推定で申告でき、鑑定費用を削減できます（Treas. Reg. §20.2010-2(a)(7)(ii)）。注意点：もともと申告義務がある遺産は、この簡便法を利用できません。
- すべて配偶者に遺贈するが、バイパス・トラストへの放棄を認める方法です。9ヶ月以内の適格な放棄（IRC §2518）により、生存者は後知恵で判断できます。注意点：生存者が先に利益を受けたり、放棄された資産の行き先を指定したりしてはなりません。
- バイパス・トラストを必須とするのは、それが有効な場合のみです（ポータビリティのない州遺産税、将来の成長見込み、GST控除額、子への管理権限など）。注意点：バイパス資産は、生存者の死亡時に第2回の取得価額の引き上げ（basis step-up）を受けません（IRC §1014）。
用意するもの現在の遺言書または信託文書のコピー最新の課税年度用IRSフォーム706の説明書あなたと配偶者が所有するすべての資産の一覧、権利証を含むあなたの州に独自の相続税や遺産税があるか、もしある場合はその課税基準額はいくらか
問い
- 配偶者が私の使っていない税額控除を利用できる場合、バイパス・トラストはまだ必要ですか？
- バイパス信託は、生存配偶者の債権者や再婚から資産をどのように守るのでしょうか？
- 配偶者が生きている間、トラストBの資産の増加はどうなりますか？
探究
- アメリカでは、クレジット・シェルターまたは「B」トラストとも呼ばれるバイパス・トラストは、通常、遺言や撤回可能な生前信託によって設立され、最初の配偶者が死亡すると撤回不可能なものとなります。その時点で、故配偶者の未使用の連邦税控除額までの資産がこのトラストに移管されます。バイパス・トラストには意図的に婚姻税控除が適用されず、最初の配偶者自身の税控除枠によってカバーされるため、所得税は発生しません。残りの資産は、無制限の婚姻税控除のもと、直接相続人に渡されるか、婚姻信託（「A」トラスト）を通じて税金なしで移転することができます。ポータビリティ制度導入前は、夫婦が両方の配偶者の税控除枠を活用するための主な方法でした。
- 信託A、すなわち婚姻共有分は、婚姻控除の対象となる形で生存配偶者に与えられたり、その名義で管理されたりします。一方、バイパス信託である信託Bは、通常、生存配偶者に一生にわたって収入を支払い、配偶者の必要に応じて一部の元本を渡すこともあります。その後、最初に選んだ受益者、多くの場合は子供たちに資産が移転されます。生存配偶者は信託Bを完全に所有していないため、それは生存配偶者の遺産には含まれず、浪費防止条項があるため、その資産は生存配偶者の債権者が手に入れるのがより困難になります。この保護は州法に依存します。再婚家族の場合、最初の配偶者の持分をその配偶者の子供たちのために保持することもできます。
- 2010年の「税制緩和・失業保険再承認・雇用創出法」により、2010年12月31日以降に亡くなった配偶者についてこの制度が導入され、2012年の「アメリカ納税者救済法」によって恒久的なものとなった。国内所得法第2010条(c)(4)-(5)に基づき、最初に亡くなった配偶者の遺産管理人は、その配偶者の未使用の控除額である「故配偶者の未使用控除額」(DSUE)を生存配偶者に移転することを選択できる。この選択は、税金が発生していなくても、適時に提出されたForm 706（パート6）によって行われ、一度行われると取り消すことはできない。IRSの収入手続き規則2022-32により、提出が義務付けられていない遺産については、死亡後5年間まで遅延して選択することも可能である。使用できるのは最後に亡くなった配偶者のDSUE額のみである。
- ポータビリティによって連邦税の問題がなくなったとしても、一部の家族は依然としてバイパス・トラストを利用している。その理由の一つは成長性である。バイパス・トラストの価値は、生存者の生涯にわたる成長分を含めても生存者の遺産には含まれないが、DSUE額は最初の配偶者が死亡した時点で固定され、インフレによって調整されない。また、ポータビリティによっては世代間移転免除（GST）も引き継がれない。ここにはトレードオフが存在する。IRC §1014に基づき、バイパス・トラスト内の資産は通常、生存者の死亡時に新たな税務上の取得価額を得られないため、相続人がそれらを売却する際により多くの資本利得税を支払う可能性がある。どちらの影響が大きいかは、資産や適用される税制規則によって異なる。
- 州法も重要です。連邦の相続税にはポータビリティが適用されますが、独自の相続税を設けているほとんどの州では、生存者が故人の未使用の州の免税枠を利用することは許可されておらず、また一部の州の免税額は連邦のものよりもはるかに低いです。そのような州では、最初の配偶者の州の免税枠が無駄にならないように、一部のカップルはバイパス・トラストを利用しています。州の規則や基準は変更されるため、連邦レベルで有効な計画でも州レベルでは異なる結果になることがあります。ご自身の住む州の現行の規則を確認してください。
- コントロールもまた重要な要素です。バイパス・トラストを利用すれば、配偶者が亡くなった後にその信託資産を誰が受け取るかを最初の配偶者が決定できます。これがなければ、婚姻控除により全財産が生存配偶者に直接渡されるため、生存配偶者がそれを所有し、自由に使ったり、新しい配偶者を含む誰かに残したりすることができます。慈善寄付や以前の結婚で生まれた子供たちへの支援といった特別な目的を持つ家族にとっては、バイパス・トラストによってその分の資産に関して最初の配偶者の意向が守られます。
重要な事実
- この持ち越し制度は、2010年12月31日以降に亡くなった配偶者に適用される。2010年の法律によって導入され、2012年に恒久的なものとなった。
- DSUEの金額は、遺言執行者が適時に提出されたForm 706（パート6）でその選択を行った場合にのみ生存者に渡されます。この選択は取り消すことができません。
- 適切に構成されていれば、バイパス信託内の資産は連邦税の観点から、生存配偶者の遺産には一般的に含まれません。
- 無制限の婚姻控除は、配偶者や適格な婚姻信託への移転を対象としますが、バイパス信託は代わりに最初の配偶者自身の除外規定によって保護されます。
- 持ち運び可能性はすべての州の相続税に自動的に適用されるわけではなく、一部の州ではDSUE選択を認めていません。
- 2025年の連邦基準控除額は1人あたり1,399万ドル、2026年は1人あたり1,500万ドルである（「One Big Beautiful Bill Act」、2025年7月）。
演習 九・六・三・一
9集める家族の財政状況や人間関係について、以下の9つの具体的な詳細を集めてください。すべての主要な資産の名義（共有か個人か）をリストアップし、以前の結婚で生まれた子供がいるかどうかを明記してください。また、配偶者それぞれにおける債権者からのリスクがないか確認し、相続税が課される州に住んでいるかどうかを調べてください。連邦法に定められた免除額と比較して、ご家族全体の資産の現在価値を算出してください。潜在的なA-B信託において誰が受託者として指名される可能性があるかを検討し、パートナーが再婚する可能性があるかどうかを評価してください。さらに、配偶者それぞれの慈善活動への意向をリストアップし、将来の受益者に関する障害についての考慮事項も記録してください。
6まとめるこれら9つの詳細を、「資産所有構造」「家族間の関係とコントロールリスク」「州税に関する影響」「連邦税制上の免除制度の活用」「債権者保護の必要性」「相続財産の分配目標」という6つのカテゴリーに分類してください。各詳細は、信託計画の決定に最も大きな影響を与えるカテゴリーの下にまとめてください。
3絞り込む6つのカテゴリーを、夫婦がバイパス信託を検討する可能性のある3つの理由に絞り込む：1）最初の配偶者の遺産が最終的に誰に渡るかをコントロールできること、2）連邦法の適用範囲外にある生存配偶者の債権者や州の相続税からの保護、3）信託資産の増加分が生存配偶者の遺産に含まれないようにすること。
1結晶化する私の家族に当てはまりそうな3つの理由がある場合、それはどれかを1文で述べ、アドバイザーに答えてほしい質問を記します。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。