MSTR Cat

Hukum Amanah/Tahap V · Cukai dan warisan/5.1 Cukai harta pusaka dan hadiah/Pelajaran 7

Amanah Clifford dan sejarah pengalihan pendapatan

Bagaimana Helvering v. Clifford, amanah 10 tahun yang menyusul dan Tax Reform Act of 1986 membentuk peraturan amanah grantor AS.

Pendidikan, bukan nasihat undang-undang. Hukum amanah berbeza dari negara ke negara dan negeri ke negeri, dan struktur yang betul bergantung kepada situasi anda. Apa sahaja yang anda tandatangani hendaklah dilakar atau semak semula oleh peguam berkelayakan di tempat anda tinggal.

Laluan paling ringan

Laluan paling murah, paling rendah cukai, paling mudah dan paling peribadi yang dibenarkan undang-undang, bermula dengan yang terbaik. Setiap langkah menyatakan peraturan yang menjadi asasnya dan syarat yang mengekalkannya sah.

  1. Amanah reversionari yang singkat tidak lagi memindahkan pendapatan: bagi pemindahan selepas 1 Mac 1986, sebarang hak reversion bernilai melebihi 5% menjadikan pengamanah sebagai pemilik (IRC §673); padanan sah adalah pemberian yang lengkap tanpa sebarang hak reversion, yang juga memindahkan pertumbuhan masa depan keluar dari harta pusaka.
  2. Membayar gaji sebenar kepada anak untuk kerja sebenar memindahkan pendapatan secara sah: seorang anak di bawah 18 tahun dalam perniagaan tunggal ibu bapa tidak terutang cukai Social Security atau Medicare, dan pengecualian piawai 2026 bagi tanggungan ialah pendapatan yang diperoleh ditambah $450, sehingga maksimum $16,100; dokumentasikan gaji yang munasabah.
  3. Pendapatan yang diperoleh juga membolehkan seorang anak mendanai IRA, termasuk Roth IRA, sehingga jumlah yang lebih kecil antara pendapatan atau $7,500 pada tahun 2026; cukai kiddie masih mengenakan cukai ke atas pendapatan tidak diperoleh anak melebihi $2,700 pada kadar ibu bapa (IRC §1(g)).
  4. Mewariskan aset yang telah meningkat nilainya kepada anak dewasa yang melepasi umur cukai kiddie membolehkan anak tersebut menjual dalam julat keuntungan jangka panjang 0%, sehingga pendapatan kena cukai 2026 sebanyak $49,450 jika bujang; cukai kiddie merangkumi sesetengah tanggungan di bawah umur 24 tahun, dan pemberian melebihi $19,000 memerlukan Borang 709.

BahanTeks IRC §§671–679, peraturan amanah grantor, percuma di law.cornell.eduPendapat Mahkamah Agung dalam kes Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940)Teks IRC §673 dan IRC §1(g), bersama nota mengenai pindaan tahun 1986

Ingin tahu

  1. Mengapa amanah 5 tahun untuk seorang isteri menyebabkan Mahkamah Agung mencukaikan pendapatannya ke atas suami yang mewujudkannya?
  2. Bagaimanakah ‘cukai kanak-kanak’ berbeza dengan peraturan yang mengakhiri amanah Clifford?
  3. Kuasa yang dikekalkan manakah yang menjadikan sesuatu amanah sebagai amanah grantor pada masa kini?

Teroka

  1. Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940), berpunca daripada amanah yang diwujudkan pada tahun 1934. Pembayar cukai itu mengisytiharkan dirinya sebagai pemegang amanah bagi sekuriti selama 5 tahun, dengan pendapatan bersih dibayar kepada isterinya dan harta itu kembali kepadanya pada akhir tempoh. Sebagai pemegang amanah, dia mengekalkan kawalan yang luas: dia boleh mengundi atas saham itu, menjual atau mencagarkannya dan melabur mengikut pilihannya. Mahkamah Agung memutuskan bahawa dia kekal sebagai pemilik bagi tujuan cukai pendapatan di bawah §22(a) Revenue Act of 1934, jadi pendapatan amanah dicukai ke atasnya.
  2. Clifford tidak menetapkan ujian yang tetap, jadi Treasury menyusulinya dengan peraturan, yang dikenali sebagai Clifford regulations, tentang bila pengamanah (grantor) patut dicukai sebagai pemilik. Kongres kemudiannya memasukkan peraturan amanah grantor ke dalam Internal Revenue Code of 1954. Satu peraturan, dalam §673, menganggap pengamanah sebagai pemilik jika harta atau pendapatan amanah akan, atau secara munasabah dijangka mungkin, kembali kepada pengamanah dalam tempoh 10 tahun. Oleh itu, amanah yang berkekalan lebih daripada 10 tahun boleh menyebabkan pendapatannya dicukai ke atas benefisiari walaupun harta itu kemudiannya kembali.
  3. Penasihat menggunakan peraturan ini selama berdekad-dekad. Amanah reversi jangka pendek, yang sering dipanggil amanah Clifford atau amanah 10 tahun, membayar pendapatan kepada anak atau saudara lain dalam kurungan cukai yang lebih rendah selama sedikit lebih daripada 10 tahun, kemudian mengembalikan harta itu kepada pengamanah. Pendapatan itu dicukai pada kadar benefisiari yang lebih rendah, dan pengamanah mendapat semula harta itu kemudian. Susunan ini hanya berkesan jika pengamanah tidak mengekalkan kepentingan atau kuasa lain yang dianggap sebagai pemilikan oleh peraturan amanah grantor, seperti kawalan ke atas siapa yang mendapat manfaat.
  4. Tax Reform Act of 1986 menamatkan amalan ini. Bagi pemindahan ke dalam amanah yang dibuat selepas 1 Mac 1986, §673 menganggap pengamanah sebagai pemilik mana-mana bahagian amanah yang padanya pengamanah mempunyai kepentingan reversi yang bernilai lebih daripada 5% daripada bahagian itu semasa ia diwujudkan. Reversi yang hanya berkuat kuasa jika benefisiari keturunan langsung meninggal dunia sebelum umur 21 tahun dikecualikan. Oleh sebab reversi selepas kira-kira 10 tahun bernilai jauh melebihi 5%, amanah Clifford klasik tidak lagi mengalihkan pendapatan bagi amanah baharu.
  5. Akta yang sama menambah 'kiddie tax' (cukai kanak-kanak) (IRC §1(g)). Ia menutup laluan yang berbeza: memberikan harta secara terus kepada anak supaya pendapatan pelaburan dicukai pada kadar anak yang lebih rendah. Seperti yang mula-mula digubal, pendapatan tidak diperoleh (unearned income) anak di bawah umur 14 tahun yang melebihi ambang yang kecil dicukai pada kadar ibu bapa. Tidak seperti §673, ia melihat umur anak dan jenis pendapatan, bukan syarat amanah atau reversi. Kongres sejak itu telah menaikkan had umur dan mengubah kadarnya, jadi semak peraturan bagi tahun berkenaan.
  6. Peraturan amanah grantor masa kini, IRC §§671–679, mencerminkan sejarah ini. Peraturan ini mencukaikan pengamanah atas pendapatan amanah apabila pengamanah mengekalkan kepentingan atau kuasa tertentu: contohnya reversi yang bernilai lebih daripada 5% (§673), kuasa untuk mengawal siapa yang mendapat manfaat (§674), kuasa pentadbiran tertentu seperti meminjam tanpa faedah atau cagaran yang mencukupi atau memperoleh semula harta amanah dengan menggantikan aset yang sama nilainya (§675), kuasa untuk membatalkan (§676) atau hak kepada pendapatan (§677). Perancang kini kadangkala sengaja mewujudkan status grantor (pelajaran 5.1.5).

Fakta utama

  • Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940), mencukaikan pengamanah (grantor) atas pendapatan amanah 5 tahun untuk isterinya kerana dia mengekalkan kawalan yang luas sebagai pemegang amanah.
  • Dari Code 1954 hingga 1986, §673 membenarkan amanah yang berkekalan lebih daripada 10 tahun mengalihkan pendapatan kepada benefisiari walaupun harta itu kemudiannya kembali kepada pengamanah.
  • Bagi pemindahan ke dalam amanah selepas 1 Mac 1986, §673 menganggap pengamanah sebagai pemilik jika kepentingan reversi bernilai lebih daripada 5% pada permulaan amanah (Tax Reform Act of 1986).
  • Tax Reform Act of 1986 juga mewujudkan 'kiddie tax' (IRC §1(g)), yang pada asalnya mencukaikan pendapatan tidak diperoleh anak di bawah umur 14 tahun yang melebihi ambang pada kadar ibu bapa.
  • IRC §§671–679 mentakrifkan peraturan moden tentang bila sesuatu amanah dianggap sebagai amanah grantor bagi tujuan cukai pendapatan persekutuan.
  • Kepentingan reversi ialah hak supaya aset amanah kembali kepada pengamanah selepas tempoh atau peristiwa yang ditetapkan.

Latihan sembilan, enam, tiga, satu

9KumpulSenaraikan sehingga 9 ciri amanah yang sedang anda baca, sama ada bersejarah atau moden (sesetengah senarai lebih pendek), seperti tempohnya, siapa yang menerima pendapatan, sama ada harta kembali kepada pengamanah, siapa pemegang amanah dan kuasa apa yang dikekalkan oleh pengamanah.
6KelompokkanSusun semuanya ke dalam 6 kategori: tempoh amanah, benefisiari pendapatan, kepentingan reversi (reversionary), kuasa ke atas siapa yang mendapat manfaat, kuasa pentadbiran, dan kuasa untuk membatalkan.
3SaringKurangkan 6 kategori tersebut kepada 3 kumpulan: ciri yang penting di bawah peraturan 10 tahun sebelum 1986, ciri yang penting di bawah peraturan amanah grantor masa kini, dan ciri yang anda tidak pasti.
1KristalkanTulis 1 ayat yang menerangkan, dengan kata-kata anda sendiri, mengapa Kongres menggantikan ujian 10 tahun dengan ujian reversi 5% pada tahun 1986.

Semakan fakta

Tarikh, angka dan dakwaan telah disemak berbanding dengan sumber yang diterbitkan yang disenaraikan di bawah.

Buka dalam akademi interaktif →

EN PT ES ZH JA KO RU DE FR