Direito dos Trusts/Nível V · Impostos e legado/5.1 Imposto sobre herança e doações/Lição 7
O trust Clifford e a história da transferência de renda
Como Helvering v. Clifford, os trusts de 10 anos que se seguiram e a Lei de Reforma Tributária de 1986 moldaram as regras dos trusts do instituidor nos EUA.
É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.
O caminho enxuto
A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.
- Um fundo fiduciário de reversão de curta duração não transfere mais renda: para transferências após 1º de março de 1986, uma reversão superior a 5% torna o doador o proprietário (IRC §673); o equivalente legal é uma doação completa sem reversão, que também retira o crescimento futuro do patrimônio.
- Pagar a um filho um salário real por trabalho real desloca a renda de forma lícita: uma criança com menos de 18 anos em uma empresa individual de um pai não deve imposto de Social Security nem Medicare, e a dedução padrão de 2026 de um dependente é a renda do trabalho mais US$ 450, até o limite de US$ 16.100; documente remuneração razoável.
- A renda do trabalho também permite que uma criança financie uma IRA, incluindo uma Roth IRA, até o menor valor entre a renda auferida ou US$ 7.500 em 2026; o imposto infantil (kiddie tax) ainda tributa a renda não auferida de uma criança acima de US$ 2.700 pela alíquota dos pais (IRC §1(g)).
- Fazer um presente de ativos valorizados a um filho adulto que já ultrapassou a idade do imposto infantil permite que o filho venda na faixa de ganhos de longo prazo de 0%, até US$ 49.450 da renda tributável de 2026, se solteiro; o imposto infantil alcança alguns dependentes com menos de 24 anos, e presentes acima de US$ 19.000 exigem a Formulário 709.
MateriaisO texto dos §§671–679 do IRC, as regras dos trusts do instituidor, disponível gratuitamente em law.cornell.eduA opinião da Suprema Corte em Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940)O texto do IRC §673 e do IRC §1(g), com as notas sobre as emendas de 1986
Curiosidade
- Por que um trust de 5 anos para uma esposa levou a Suprema Corte a tributar sua renda ao marido que o criou?
- Como o ‘imposto infantil’ difere da regra que encerrou o trust Clifford?
- Quais poderes retidos fazem de um trust um trust doador hoje?
Explorar
- Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940), surgiu de um trust criado em 1934. O contribuinte se declarou trustee de títulos por 5 anos, com a renda líquida sendo paga à sua esposa e os bens retornando para ele no final. Como trustee, ele mantinha controle amplo: podia votar nas ações, vendê-las ou penhorá-las e investir como quisesse. A Suprema Corte entendeu que ele continuava sendo o proprietário para fins de imposto de renda, nos termos do §22(a) da Lei de Receitas de 1934, portanto a renda do trust era tributada nele.
- Clifford não estabeleceu um teste fixo, e o Tesouro seguiu isso com regulamentações, conhecidas como regulamentos Clifford, sobre quando o instituidor deveria ser tributado como proprietário. O Congresso então incluiu as regras dos trusts do instituidor no Código Tributário de 1954. Uma dessas regras, no §673, tratava o instituidor como proprietário se os bens ou rendimentos do trust voltassem para ele dentro de 10 anos, ou se pudesse-se razoavelmente esperar que isso acontecesse. Portanto, um trust com duração superior a 10 anos poderia ter seus rendimentos tributados em favor do beneficiário, mesmo que os bens voltassem posteriormente para o instituidor.
- Os consultores utilizaram essa regra por décadas. Um trust de reversão de curto prazo, frequentemente chamado de trust Clifford ou trust de 10 anos, pagava renda a uma criança ou outro parente que estivesse em faixa tributária mais baixa por pouco mais de 10 anos, e depois devolvia o patrimônio ao instituidor. A renda era tributada à alíquota menor do beneficiário, e o instituidor recuperava o patrimônio posteriormente. Esse arranjo só funcionava se o instituidor não mantivesse nenhum outro interesse ou poder que as regras dos trusts do instituidor considerassem como propriedade, como o controle sobre quem se beneficiaria.
- A Lei de Reforma Tributária de 1986 pôs fim a isso. Para transferências em trust feitas após 1º de março de 1986, o §673 trata o instituidor como proprietário de qualquer parte de um trust na qual ele possua um interesse de reversão no valor superior a 5% dessa parte no momento da sua criação. É feita uma exceção para a reversão que só entra em vigor se um beneficiário descendente direto falecer antes dos 21 anos. Como uma reversão após aproximadamente 10 anos tem valor muito maior que 5%, o trust clássico de Clifford deixou de ser utilizado para transferir renda em novos trusts.
- A mesma lei introduziu o “imposto infantil” (IRC §1(g)). Ela fechou um outro caminho: transferir bens diretamente para uma criança, de modo que a renda obtida com esses investimentos fosse tributada à alíquota mais baixa aplicável às crianças. Quando foi criado inicialmente, a renda não auferida de crianças menores de 14 anos, acima de um determinado limite, era tributada à alíquota dos pais. Diferentemente do §673, esse regime leva em consideração a idade da criança e o tipo de renda, e não prazos ou condições relacionadas a trusts. Desde então, o Congresso elevou os limites de idade e alterou as alíquotas; portanto, verifique as regras do ano em questão.
- As regras atuais dos trusts do instituidor, os §§671–679 do IRC, refletem essa história. Elas tributam o instituidor sobre a renda do trust quando este mantém certos interesses ou poderes: por exemplo, uma reversão no valor de mais de 5% (§673), poder para controlar quem se beneficia (§674), certos poderes administrativos como tomar empréstimos sem juros ou garantias adequadas ou readquirir bens do trust substituindo-os por ativos de igual valor (§675), poder de revogação (§676) ou direito a renda (§677). Atualmente, os planejadores às vezes criam intencionalmente o status de instituidor (lição 5.1.5).
Fatos-chave
- Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940), tributou o instituidor sobre a renda de um trust de 5 anos para sua esposa, pois ele mantinha controle amplo como trustee.
- Do Código de 1954 até 1986, o §673 permitia que um trust com duração superior a 10 anos transferisse rendimentos ao beneficiário, mesmo que os bens voltassem posteriormente para o instituidor.
- Para transferências em trust após 1º de março de 1986, o §673 considera o instituidor como proprietário se um direito de reversão valer mais de 5% no início do trust (Lei de Reforma Tributária de 1986).
- A Lei de Reforma Tributária de 1986 também criou o ‘imposto infantil’ (IRC §1(g)), que originalmente tributava a renda não auferida de crianças menores de 14 anos acima de um determinado limite, à alíquota dos pais.
- Os §§671–679 do IRC definem as regras atuais para determinar quando um trust é considerado um trust do instituidor para fins do imposto de renda federal.
- O interesse de reversão é o direito de os ativos do trust retornarem ao instituidor após um período ou evento especificado.
Exercício nove, seis, três, um
9ReunirListe até 9 características de um trust sobre o qual está lendo, histórico ou moderno (algumas listas são mais curtas), como seu prazo, quem recebe a renda, se os bens retornam ao instituidor, quem é o trustee e quais poderes o instituidor manteve.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: prazo do trust, beneficiários de renda, interesses de reversão, poderes sobre quem se beneficia, poderes administrativos e poderes de revogação.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: características que eram importantes sob a regra de 10 anos anterior a 1986, características que são importantes segundo as regras atuais dos trusts do instituidor, e características sobre as quais você não tem certeza.
1CristalizarEscreva uma frase explicando, em suas próprias palavras, por que o Congresso substituiu o teste de 10 anos por um teste de reversão de 5% em 1986.
Verificação de fatos
Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.