MSTR Cat

Trustrecht/Niveau V · Steuer und Vermächtnis/5.1 Erb- und Schenkungsteuer/Lektion 7

Der Clifford-Trust und die Geschichte der Einkommensverschiebung

Wie Helvering v. Clifford, die darauf folgenden 10-Jahres-Trusts und der Tax Reform Act of 1986 die US-amerikanischen Grantor-Trust-Regeln geprägt haben.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Ein kurzfristiger Rückfall-Trust (reversionary trust) verschiebt das Einkommen nicht mehr: Bei Zuwendungen nach dem 1. März 1986 macht ein Rückfallsrecht mit einem Wert von über 5 % den Treugeber (Grantor) zum Eigentümer (IRC §673); der zulässige Äquivalentweg ist eine abgeschlossene Schenkung ohne Rückfall, die auch das künftige Wachstum aus dem Nachlass verlagert.
  2. Die Zahlung eines echten Lohns für echte Arbeit an ein Kind verschiebt Einkommen rechtmäßig: Ein minderjähriges Kind (unter 18) in der Einzelunternehmung eines Elternteils schuldet keine Social-Security- oder Medicare-Abgaben, und die Standardabsetzbetrag (Standard Deduction) für einen Abhängigen im Jahr 2026 beträgt das erzielte Einkommen plus 450 USD, höchstens jedoch 16.100 USD; dokumentieren Sie eine angemessene Vergütung.
  3. Erworbenes Einkommen ermöglicht es einem Kind auch, ein IRA (Individual Retirement Account), einschließlich eines Roth-IRA, mit bis zu dem geringeren Betrag aus dem Erwerbseinkommen oder 7.500 USD im Jahr 2026 zu bestreiten; die Kindersteuer (Kiddie Tax) besteuert weiterhin das nicht erarbeitete Einkommen eines Kindes über 2.700 USD hinaus zum Steuersatz der Eltern (IRC §1(g)).
  4. Die Schenkung von aufgewerteten Vermögenswerten an ein erwachsenes Kind, das das Alter für die Kindersteuer überschritten hat, ermöglicht es dem Kind, im Bereich des 0 %-Steuersatzes für langfristige Kapitalgewinne zu verkaufen – bis zu einem steuerpflichtigen Einkommen von 49.450 USD im Jahr 2026 bei Ledigen; die Kindersteuer erfasst auch einige Abhängige unter 24 Jahren, und Schenkungen über 19.000 USD erfordern das Formular 709.

MaterialienDer Text von IRC §§671–679, den Grantor-Trust-Regeln, kostenlos auf law.cornell.eduDie Entscheidung des Supreme Court in Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940)Der Text von IRC §673 und IRC §1(g) sowie die Anmerkungen zu den Änderungen von 1986

Neugier

  1. Warum führte ein 5-jähriger Trust für eine Ehefrau dazu, dass der Supreme Court seine Erträge bei dem Ehemann besteuerte, der ihn errichtet hatte?
  2. Wie unterscheidet sich die „Kiddie Tax“ von der Regel, die den Clifford Trust beendete?
  3. Welche vorbehaltenen Befugnisse machen einen Trust heute zu einem Grantor Trust?

Erkunden

  1. Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940), ging auf einen 1934 errichteten Trust zurück. Der Steuerpflichtige erklärte sich für 5 Jahre zum Trustee von Wertpapieren; die Nettoerträge wurden an seine Ehefrau gezahlt, und das Vermögen fiel am Ende an ihn zurück. Als Trustee behielt er weitreichende Kontrolle: Er konnte die Stimmrechte aus den Aktien ausüben, sie verkaufen oder verpfänden und nach Belieben anlegen. Der Supreme Court entschied, dass er nach §22(a) des Revenue Act of 1934 für die Einkommensteuer Eigentümer blieb, sodass die Erträge des Trusts bei ihm besteuert wurden.
  2. Clifford legte keinen festen Test fest, daher erließ das Finanzministerium im Anschluss Verordnungen, die sogenannten Clifford Regulations, dazu, wann ein Treugeber als Eigentümer besteuert werden sollte. Der Kongress nahm die Grantor-Trust-Regeln dann in den Internal Revenue Code of 1954 auf. Eine Regel in §673 behandelte den Treugeber als Eigentümer, wenn das Trustvermögen oder die Erträge innerhalb von 10 Jahren an den Treugeber zurückfallen würden oder vernünftigerweise damit zu rechnen war. Bei einem Trust mit einer Laufzeit von mehr als 10 Jahren konnten die Erträge daher beim Begünstigten besteuert werden, obwohl das Vermögen später zurückfiel.
  3. Berater nutzten diese Regel jahrzehntelang. Ein kurzfristiger Trust mit Rückfallrecht, oft Clifford Trust oder 10-Jahres-Trust genannt, zahlte etwas mehr als 10 Jahre lang Erträge an ein Kind oder einen anderen Angehörigen mit niedrigerem Steuersatz und gab das Vermögen dann an den Treugeber zurück. Die Erträge wurden zum niedrigeren Satz des Begünstigten besteuert, und der Treugeber erhielt das Vermögen später zurück. Die Gestaltung funktionierte nur, wenn sich der Treugeber kein anderes Recht und keine andere Befugnis vorbehielt, die die Grantor-Trust-Regeln als Eigentum behandelten, etwa die Kontrolle darüber, wer begünstigt wird.
  4. Der Tax Reform Act of 1986 beendete dies. Bei Übertragungen auf Trusts nach dem 1. März 1986 behandelt §673 den Treugeber als Eigentümer jedes Teils eines Trusts, an dem er ein Rückfallrecht hat, das bei dessen Errichtung mehr als 5 % des Werts dieses Teils ausmacht. Ausgenommen ist ein Rückfall, der nur eintritt, wenn ein Begünstigter, der ein Abkömmling in gerader Linie ist, vor dem 21. Lebensjahr stirbt. Da ein Rückfall nach etwa 10 Jahren weit mehr als 5 % wert ist, verlagerte der klassische Clifford Trust bei neuen Trusts kein Einkommen mehr.
  5. Dasselbe Gesetz führte die „Kiddie Tax“ (IRC §1(g)) ein. Sie schloss einen anderen Weg: Vermögen einem Kind direkt zu schenken, damit Kapitalerträge zum niedrigeren Satz des Kindes besteuert würden. In der ursprünglichen Fassung wurden die Kapitaleinkünfte eines Kindes unter 14 Jahren oberhalb eines kleinen Schwellenwerts zum Steuersatz der Eltern besteuert. Anders als §673 stellt sie auf das Alter des Kindes und die Art der Einkünfte ab, nicht auf eine Trustlaufzeit oder einen Rückfall. Der Kongress hat die Altersgrenzen seither angehoben und die Sätze geändert, prüfen Sie daher die Regeln für das betreffende Jahr.
  6. Die heutigen Grantor-Trust-Regeln, IRC §§671–679, spiegeln diese Geschichte wider. Sie besteuern den Treugeber für Trusterträge, wenn er sich bestimmte Rechte oder Befugnisse vorbehält: etwa ein Rückfallrecht im Wert von mehr als 5 % (§673), eine Befugnis, zu bestimmen, wer begünstigt wird (§674), bestimmte Verwaltungsbefugnisse wie Darlehen ohne angemessene Zinsen oder Sicherheiten oder den Rückerwerb von Trustvermögen durch Ersatz mit gleichwertigen Vermögenswerten (§675), eine Widerrufsbefugnis (§676) oder ein Recht auf Erträge (§677). Planer führen den Grantor-Status heute manchmal bewusst herbei (Lektion 5.1.5).

Kernfakten

  • Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940), besteuerte einen Treugeber für die Erträge eines 5-jährigen Trusts für seine Ehefrau, weil er als Trustee weitreichende Kontrolle behielt.
  • Vom Code von 1954 bis 1986 erlaubte §673 einem Trust mit einer Laufzeit von mehr als 10 Jahren, Einkommen auf den Begünstigten zu verlagern, obwohl das Vermögen später an den Treugeber zurückfiel.
  • Bei Übertragungen auf Trusts nach dem 1. März 1986 behandelt §673 den Treugeber als Eigentümer, wenn ein Rückfallrecht bei Beginn des Trusts mehr als 5 % wert ist (Tax Reform Act of 1986).
  • Der Tax Reform Act of 1986 schuf außerdem die „Kiddie Tax“ (IRC §1(g)), die ursprünglich die Kapitaleinkünfte eines Kindes unter 14 Jahren oberhalb eines Schwellenwerts zum Steuersatz der Eltern besteuerte.
  • IRC §§671–679 legen die modernen Regeln dafür fest, wann ein Trust für die Einkommensteuer des Bundes als Grantor Trust behandelt wird.
  • Ein Rückfallrecht ist das Recht, dass Trustvermögen nach einem bestimmten Zeitraum oder Ereignis an den Treugeber zurückfällt.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Merkmale eines Trusts, über den Sie lesen, ob historisch oder modern (manche Listen sind kürzer), etwa seine Laufzeit, wer die Erträge erhält, ob das Vermögen an den Treugeber zurückfällt, wer Trustee ist und welche Befugnisse sich der Treugeber vorbehalten hat.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: Laufzeit des Trusts, Ertragsbegünstigte, Rückfallrechte, Befugnisse darüber, wer begünstigt wird, Verwaltungsbefugnisse und Widerrufsbefugnisse.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Merkmale, die unter der 10-jährigen Regel vor 1986 von Bedeutung waren, Merkmale, die nach den heutigen Regeln für Grantor Trusts wichtig sind, und Merkmale, bei denen Sie sich unsicher sind.
1KristallisierenErklären Sie in einem Satz mit eigenen Worten, warum der Kongress 1986 den 10-Jahres-Test durch einen 5-%-Rückfalltest ersetzte.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

In der interaktiven Akademie öffnen →

EN PT ES ZH JA KO RU FR MS