MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень V · Налоги и наследие/5.1 Налог на наследство и дары/Урок 7

Траст Клиффорда и история перераспределения доходов

Как дело Helvering v. Clifford, последовавшие за ним 10-летние трасты и Tax Reform Act of 1986 (Закон о налоговой реформе 1986 года) сформировали правила США о трастах учредителя.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Краткосрочный реверсивный траст (траст с возвратным правом) больше не переносит доход: для трансфертов после 1 марта 1986 г., если стоимость возврата превышает 5%, учредитель траста признается собственником (IRC §673); законным эквивалентом является завершенный дар без права возврата, что также выводит будущий прирост из состава наследства.
  2. Выплата ребенку реальной заработной платы за реальный труд правомерно переносит доход: ребенок в возрасте до 18 лет, работающий у родителя-одиночки (sole proprietorship), не обязан платить налог на социальное обеспечение (Social Security) или Medicare, а стандартный вычет для иждивенца в 2026 году составляет заработанный доход плюс $450, но не более $16,100; документально обоснуйте размер оплаты.
  3. Заработанный доход также позволяет ребенку пополнять ИРА (IRA), включая Roth IRA, в размере наименьшего из суммы заработка или $7 500 в 2026 году; «детский налог» (kiddie tax) по-прежнему облагает незаработанный доход ребенка свыше $2 700 по ставке родителя (IRC §1(g)).
  4. Подарок ценных активов совершеннолетнему ребенку, достигшему возраста, после которого не взимается налог на детей, позволяет ему продать их в рамках категории долгосрочных доходов с ставкой 0%, при этом для одиноких лиц размер налогооблагаемого дохода может составлять до 49 450 долларов в 2026 году; налог на детей взимается с некоторых иждивенцев младше 24 лет, а для подарков на сумму свыше 19 000 долларов требуется заполнение формы 709.

МатериалыТекст IRC §§671–679 — правил о трастах учредителя, бесплатно доступный на law.cornell.eduРешение Верховного суда по делу Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940)Текст IRC §673 и IRC §1(g) с примечаниями о поправках 1986 года

Любопытство

  1. Почему 5-летний траст в пользу жены привел к тому, что Верховный суд обложил его доход налогом у мужа, который его создал?
  2. Чем «детский налог» (kiddie tax) отличается от правила, положившего конец трасту Клиффорда?
  3. Какие сохраненные полномочия делают траст трастом учредителя сегодня?

Исследование

  1. Дело Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940), возникло из траста, созданного в 1934 году. Налогоплательщик объявил себя доверительным собственником ценных бумаг на 5 лет, при этом чистый доход выплачивался его жене, а имущество по окончании срока возвращалось к нему. Как доверительный собственник он сохранил широкий контроль: мог голосовать акциями, продавать или закладывать их и инвестировать по своему выбору. Верховный суд постановил, что для целей подоходного налога он оставался владельцем согласно §22(a) Revenue Act of 1934, поэтому доход траста облагался налогом у него.
  2. Дело Clifford не установило четкого критерия, поэтому Министерство финансов издало нормативные акты, известные как правила Клиффорда (Clifford regulations), о том, когда учредитель должен облагаться налогом как владелец. Затем Конгресс включил правила о трастах учредителя в Налоговый кодекс (Internal Revenue Code) 1954 года. Одно из правил, в §673, считало учредителя владельцем, если имущество или доход траста вернутся или, как можно обоснованно ожидать, могут вернуться к учредителю в течение 10 лет. Поэтому доход траста, существующего дольше 10 лет, мог облагаться налогом у бенефициара, хотя имущество впоследствии возвращалось.
  3. Консультанты использовали это правило десятилетиями. Краткосрочный траст с возвратом имущества, часто называемый трастом Клиффорда или 10-летним трастом, выплачивал доход ребенку или другому родственнику с более низкой налоговой ставкой чуть больше 10 лет, а затем возвращал имущество учредителю. Доход облагался налогом по более низкой ставке бенефициара, а учредитель позже получал имущество обратно. Схема работала, только если учредитель не сохранял иного интереса или полномочия, которые правила о трастах учредителя считали владением, например контроля над тем, кто получает выгоду.
  4. Tax Reform Act of 1986 положил этому конец. Для передач в траст после 1 марта 1986 года §673 считает учредителя владельцем любой части траста, в которой у него есть интерес возврата (reversionary interest) стоимостью более 5% этой части на момент ее создания. Исключение составляет возврат, который наступает только в случае смерти бенефициара — прямого потомка — до 21 года. Поскольку возврат примерно через 10 лет стоит намного больше 5%, классический траст Клиффорда перестал перераспределять доход для новых трастов.
  5. Тот же закон ввел «детский налог» (kiddie tax, IRC §1(g)). Он закрыл другой путь: передачу имущества непосредственно ребенку, чтобы инвестиционный доход облагался по более низкой ставке ребенка. В первоначальной редакции нетрудовой доход ребенка младше 14 лет сверх небольшого порога облагался по ставке родителя. В отличие от §673, он учитывает возраст ребенка и вид дохода, а не срок траста или возврат. С тех пор Конгресс повысил возрастные пределы и изменил ставки, поэтому проверяйте правила для соответствующего года.
  6. Современные правила о трастах учредителя, IRC §§671–679, отражают эту историю. Они облагают учредителя налогом на доход траста, если он сохраняет определенные интересы или полномочия: например, возврат стоимостью более 5% (§673), полномочие определять, кто получает выгоду (§674), определенные административные полномочия, такие как получение займов без адекватных процентов или обеспечения либо обратное приобретение имущества траста путем замены его активами равной стоимости (§675), полномочие отозвать траст (§676) или право на доход (§677). Сегодня специалисты по планированию иногда намеренно создают статус траста учредителя (урок 5.1.5).

Ключевые факты

  • В деле Helvering v. Clifford, 309 U.S. 331 (1940), учредитель был обложен налогом на доход 5-летнего траста в пользу жены, поскольку он сохранил широкий контроль как доверительный собственник.
  • С Кодекса 1954 года до 1986 года §673 позволял трасту, существующему более 10 лет, переносить доход на бенефициара, даже если имущество впоследствии возвращалось учредителю.
  • Для передач в траст после 1 марта 1986 года §673 считает учредителя владельцем, если интерес возврата на момент создания траста стоит более 5% (Tax Reform Act of 1986).
  • Tax Reform Act of 1986 также ввел «детский налог» (IRC §1(g)), первоначально облагавший нетрудовой доход ребенка младше 14 лет сверх порога по ставке родителя.
  • IRC §§671–679 устанавливают современные правила о том, когда траст считается трастом учредителя для целей федерального подоходного налога.
  • Интерес возврата (reversionary interest) — это право на возврат активов траста учредителю траста по истечении определенного срока или при наступлении определенного события.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 характеристик траста, о котором вы читаете, — исторического или современного (некоторые списки короче), например его срок, кто получает доход, возвращается ли имущество учредителю траста, кто является доверительным собственником и какие полномочия сохранил учредитель.
6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: срок траста, бенефициары дохода, интересы возврата (reversionary interests), полномочия определять, кто получает выгоду, административные полномочия и полномочия на отзыв.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: характеристики, которые имели значение по правилу 10 лет, действовавшему до 1986 года, характеристики, которые имеют значение по современным правилам о трастах учредителя, и характеристики, в которых вы не уверены.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему в 1986 году Конгресс заменил 10-летний критерий критерием возврата в 5%.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS