信託法/レベル V · 税務と遺産承継/5.1 相続税と贈与税/レッスン 7
クリフォード・トラストと所得移転の歴史
ヘルベリング対クリフォード事件、その後の10年間の信託、そして1986年の税制改革法が、米国の委託者信託規則をどのように形作ったか。
これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- 短期の帰属信託（reversionary trust）はもはや所得を移転させない。1986年3月1日以降の譲渡において、5%を超える価値を持つ帰属権がある場合、委託者（grantor）が所有者とみなされる（IRC §673）。合法的な代替手段は、帰属権のない完全な贈与であり、これにより将来の成長分も遺産から除外される。
- 実在する仕事に対する実際の賃金を子どもに支払うことで、法的に所得を移転できる。親の個人事業（sole proprietorship）において18歳未満の子どもは、Social Security税およびMedicare税の対象とならない。また、扶養対象者の2026年の標準控除額は、稼働収入額と450ドルの合計で、上限は16,100ドルである。合理的な給与を支払っていることを記録すること。
- 稼働収入（earned income）があれば、子どももIRA（Roth IRAを含む）に拠出できる。拠出限度額は、稼働収入額と2026年の7,500ドルのいずれか低い方である。なお、kiddie taxは、2,700ドルを超える子どもの非稼働所得を親の税率で課税する（IRC §1(g)）。
- kiddie taxの対象年齢を超えた成人の子どもに評価益のある資産を贈与することで、その子どもが0%の長期譲渡益税率帯内で売却できる。2026年の単身者の課税所得上限は49,450ドルである。kiddie taxは24歳未満の一部の扶養対象者にも適用され、19,000ドルを超える贈与にはForm 709の提出が必要となる。
用意するものlaw.cornell.eduにあるIRC第671条から第679条、すなわち設立者信託規則の全文ヘルバリング対クリフォード事件、309 U.S. 331 (1940)における最高裁判所の判決意見IRC第673条およびIRC第1(g)条の条文、並びに1986年の改正に関する注釈
問い
- なぜ、妻に対する5年間の信託が、最高裁判所にその収益を設定した夫に課税するよう促したのか？
- 「キディー税」は、クリフォード信託を終了させた規則とどのように異なるのでしょうか？
- 今日、どのような残存権限が信託を設立者信託たらしめるのか？
探究
- ヘルバリング対クリフォード事件（309 U.S. 331 (1940)）は、1934年に設定された信託をめぐって生じたものである。納税者は5年間にわたり証券の受託者となり、純収益は妻に支払われ、期間終了後にその財産は彼に返還されるよう定められていた。受託者として彼は広範な支配権を有しており、株式の議決権を行使したり、それらを売却・担保に入れたり、自分の判断で投資したりすることができた。最高裁判所は、1934年税法第22条(a)項に基づき、所得税上の所有者は依然として彼であると判示し、そのため信託から得られる収益も彼に課税されることになった。
- クリフォード事件は明確な基準を設けなかったため、財務省は「クリフォード規則」として、委託者がいつ所有者として課税されるべきかに関する規制を定めました。その後、議会は1954年の国内歳入法に委託者信託規則を盛り込みました。その規則のうち、第673条では、信託財産や収益が10年以内に委託者に返還される見込みがある場合、または合理的にそう期待できる場合には、委託者を所有者とみなすものでした。したがって、10年以上続く信託であっても、後に財産が戻ってきたとしても、その収益は受益者に対して課税されることになります。
- アドバイザーたちは何十年にもわたってこのルールを利用してきました。「クリフォード・トラスト」や「10年間の信託」と呼ばれることが多い短期返還型信託では、10年をわずかに超える期間にわたり、低い税率区分の子供や他の親族に収益を支払い、その後財産を委託者に返還します。この収益は受益者の低い税率で課税され、委託者は後日財産を取り戻すことができました。この仕組みが機能するためには、委託者が、誰が受益者になるかを決定する権限など、委託者信託規則上所有権と見なされるようなその他の利益や権限を保持していないことが条件でした。
- 1986年の税制改革法によりこれは終わりを告げました。1986年3月1日以降に設定された信託において、第673条では、設定時点でその信託の5％以上の価値がある返還権を有する委託者を、当該部分の所有者とみなします。ただし、直系卑属の受益者が21歳に達する前に死亡した場合にのみ効力を発生する返還権は例外です。約10年後に発生する返還権の価値は5％をはるかに上回るため、従来のクリフォード・トラストによる収益移転は新たな信託では行われなくなりました。
- 同法により「キッディ税」（IRC §1(g)）が導入されました。これは、投資収益を子供の低い税率で課税するために財産を直接子供に与えるという別の方法を封じるものでした。初めて制定された際は、14歳未満の子供の非労働所得が一定の基準額を超える場合、親の税率で課税されていました。第673条とは異なり、信託期間や返還権ではなく、子供の年齢や収益の種類が考慮されます。その後、議会によって年齢制限が引き上げられ、税率も変更されているため、該当する年度の規則を確認してください。
- 現行の委託者信託規則、すなわちIRC第671条から679条は、この歴史を反映している。これらの規定では、委託者が一定の利益や権限を保持している場合に、その信託から得られる収益に対して委託者に税金が課される。例えば、5％以上の価値がある返還権（§673）、受益者を決定する権限（§674）、適切な利息や担保なしに借入を行うなどの特定の管理上の権限、または同等価値の資産で信託財産を再取得する権限（§675）、解除権（§676）、あるいは収益を受ける権利（§677）などが該当する。現在では、プランナーたちが意図的に委託者としての地位を作り出すこともある（レッスン5.1.5）。
重要な事実
- ヘルバリング対クリフォード事件（309 U.S. 331 (1940)）では、受託者として広範な支配権を保持していたため、夫が妻のために設定した5年間の信託から生じる収益に対して委託者に課税されました。
- 1954年の法典から1986年まで、第673条により、10年以上続く信託では、後に財産が設立者に返還されたとしても、収益を受益者に移すことが認められていた。
- 1986年3月1日以降の信託による移転について、1986年税制改革法に基づき、第673条では、信託設立時点で返還権の価値が5％を超える場合、委託者を所有者とみなす。
- 1986年の税制改革法では、「キッディ税」（IRC §1(g)）も創設され、当初は14歳未満の子供の非労働所得が一定額を超える場合に、親と同じ税率で課税されていました。
- IRC第671条から679条では、連邦所得税の観点から信託が設立者信託として扱われる場合の現代の規則が定められている。
- 返還権とは、一定期間または特定の事由が発生した後に、信託資産を設定者に返還する権利です。
演習 九・六・三・一
9集める読んでいる信託（歴史的なものでも現代のものでも）の特徴を最大9つ挙げてください（リストの長さは様々です）。例えば、その期間、収益を受け取る者、財産が委託者に返還されるかどうか、受託者は誰か、そして委託者が保持した権限など。
6まとめるそれらを、信託期間、受益者、返還権、受益者の決定に関する権限、管理上の権限、および解除権という6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループに集約してください：1986年以前の10年間ルール下で重要だった要素、現在の委託者信託規則下で重要な要素、そして判断がつかない要素です。
1結晶化する1986年に議会が10年間の基準に代わって5％の返還権基準を採用した理由を、ご自身の言葉で1文で説明してください。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。