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Direito Cripto/Nível IX · Morte, divórcio e disputas/9.1 Herança/Lição 5

Avaliação de criptomoedas em um espólio

Como a lei do imposto sobre o espólio dos EUA avalia moedas e tokens na data da morte, onde as criptomoedas forçam regras escritas para ações e quanto uma avaliação para mais ou para menos custa ao espólio e aos herdeiros.

É educação, não aconselhamento jurídico, tributário ou de investimento. O direito cripto varia entre países e estados e muda com frequência. Antes de agir, confirme as regras vigentes onde você mora com um advogado ou consultor tributário habilitado.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. A maioria dos espólios não deve imposto federal sobre herança: o Formulário 706 só é exigido acima de US$ 15.000.000 para mortes em 2026, mas um valor documentado na data da morte ainda fixa o custo de aquisição dos herdeiros nos termos do §1014, então guarde de qualquer forma a fonte do preço e o carimbo de data e hora.
  2. O cônjuge sobrevivente pode preservar a isenção não utilizada a baixo custo: o Rev. Proc. 2022-32 permite uma opção tardia de portabilidade até o quinto aniversário da morte para espólios que não sejam obrigados a entregar o Formulário 706.
  3. Declarações entregues apenas para optar pela portabilidade dispensam a declaração de custo do Formulário 8971 segundo as suas instruções, o que mantém a declaração leve; espólios obrigados a entregar devem enviar o Formulário 8971 em até 30 dias do vencimento ou da entrega da declaração.
  4. A avaliação alternativa nos termos de 26 U.S.C. §2032 pode reduzir o imposto após uma queda, mas apenas se reduzir tanto o patrimônio bruto quanto o imposto, se se aplicar a todos os bens e se for escolhida em até um ano do vencimento da declaração.
  5. Pague por uma avaliação qualificada apenas para tokens de pouca liquidez ou grandes posições; subavaliar atrai a multa de 20% do §6662 (40% se for 40% ou menos do valor correto) e reduz o custo de aquisição dos herdeiros.

MateriaisTreas. Reg. §20.2031-1(b) e §20.2031-2, as regras de avaliação do imposto sobre o espólioAs Instruções para o Formulário 706 (revisão de julho de 2026), Anexo F26 U.S.C. §§2032, 1014(f), 6035 e 6662(g)-(h)Cryptoassets Manual da HMRC, página CRYPTO25000, para a comparação com o Reino Unido

Curiosidade

  1. Qual preço vale quando uma moeda é negociada a preços diferentes em corretoras diferentes no dia da morte?
  2. Quanto vale um token se quase ninguém o negocia?
  3. Faz diferença para os herdeiros se o espólio declarar um valor baixo?

Explorar

  1. Para o imposto federal sobre o espólio dos EUA, o Treas. Reg. §20.2031-1(b) avalia cada item do espólio bruto pelo valor justo de mercado na data da morte: o preço pelo qual ele mudaria de mãos entre um comprador e um vendedor dispostos, nenhum deles sob coação e ambos com conhecimento razoável dos fatos relevantes. As instruções do Formulário 706 (revisão de julho de 2026) orientam os testamenteiros a declarar os ativos digitais, definidos de modo a incluir criptomoedas, stablecoins e NFTs, no Anexo F (Schedule F), “Other Miscellaneous Property”. Para óbitos em 2026, a declaração é obrigatória quando o espólio bruto mais as doações tributáveis ajustadas ultrapassam $15.000.000, ou quando o testamenteiro opta pela portabilidade.
  2. Para ações e títulos listados, o §20.2031-2(b) dá uma resposta mecânica: a média entre o maior e o menor preço de venda cotado na data da avaliação. Essa regra foi escrita para ações e títulos, e os regulamentos do imposto sobre o espólio não preveem fórmula comparável para cripto, que é negociada 24 horas por dia em muitas plataformas a preços ligeiramente diferentes. Em suas FAQs sobre imposto de renda (Q26 e Q27), o IRS aceita o valor registrado por uma corretora para operações feitas na corretora e o valor indexado por um explorador de blockchain para as demais. Assim, o testamenteiro precisa escolher uma fonte e um horário e conseguir defender a escolha; um método documentado e consistente é mais fácil de defender do que um método conveniente.
  3. Muitos tokens não têm preço confiável. O valor de comprador disposto de um token com pouca liquidez, período de bloqueio (lock-up) ou base de detentores concentrada pode diferir muito da última operação registrada. Para as deduções de doações beneficentes no imposto de renda, o IRS já disse que o preço de uma corretora não basta: a Chief Counsel Advice 202302012, divulgada em janeiro de 2023, concluiu que uma dedução acima de $5.000 por criptomoedas doadas exige uma avaliação qualificada e que confiar no preço de uma corretora não é causa razoável para dispensá-la. Esse memorando trata da seção 170, não do imposto sobre o espólio, mas mostra como o IRS vê os valores de cripto declarados pelo próprio contribuinte. Uma posição grande também levanta a questão de se vendê-la mexeria com o mercado.
  4. Pelo 26 U.S.C. §2032, o testamenteiro pode optar por avaliar todos os bens do espólio bruto seis meses após a morte; os bens vendidos, distribuídos ou de outra forma alienados nesses seis meses são avaliados na data da alienação. A opção só é permitida se reduzir tanto o espólio bruto quanto o imposto sobre o espólio (lição 7.1.5). A volatilidade das criptomoedas pode tornar a diferença entre as duas datas muito grande, em qualquer sentido. Como a opção abrange todos os bens do espólio, não pode ser aplicada só às criptomoedas, e um espólio que não deve imposto sobre o espólio não pode usá-la, já que o imposto não pode diminuir.
  5. Os valores declarados passam para os herdeiros. Pelo 26 U.S.C. §1014(f), o custo de aquisição do herdeiro em bens cujo valor para o imposto sobre o espólio foi definitivamente determinado não pode exceder esse valor, e o §6035 exige que os testamenteiros obrigados a apresentar o Formulário 706 deem ao IRS e a cada destinatário uma declaração do valor informado, feita no Formulário 8971. Uma subavaliação economiza imposto sobre o espólio, mas reduz o custo de aquisição dos herdeiros e aumenta seus ganhos futuros. Também pode gerar multas: pelo §6662(g), há subavaliação substancial quando o valor declarado é 65% ou menos do valor correto, e, pelo §6662(h), a multa de 20% dobra para 40% quando o valor declarado é 40% ou menos.
  6. O imposto sobre heranças do Reino Unido também parte do valor na data do óbito: o CRYPTO25000 da HMRC diz que os criptoativos são tratados como os demais ativos do espólio e que seu valor na data do óbito deve ser informado na declaração do imposto sobre heranças, e observa que os criptoativos não se qualificam para o alívio por perda na venda (loss on sale relief). Uma verificação prática para os dois sistemas: para cada posição, registre o ativo, a quantidade, a carteira ou conta, a fonte do preço, o horário exato usado e uma exportação salva desse preço; para tokens pouco negociados, acrescente uma nota curta sobre por que o número reflete o que um comprador disposto pagaria. Um arquivo assim responde à maioria das perguntas de avaliação antes que sejam feitas.

Fatos-chave

  • O Treas. Reg. §20.2031-1(b) avalia os bens do espólio bruto pelo valor justo de mercado, o preço entre um comprador e um vendedor dispostos, com conhecimento razoável dos fatos relevantes.
  • As instruções do Formulário 706 orientam os testamenteiros a declarar os ativos digitais, incluindo criptomoedas, stablecoins e NFTs, no Anexo F (Schedule F).
  • Treas. Reg. §20.2031-2(b) avalia ações e títulos pelo valor médio entre os preços de venda mais altos e mais baixos registrados na data da avaliação.
  • A Chief Counsel Advice 202302012 concluiu que uma dedução beneficente acima de $5.000 por criptomoedas doadas exige uma avaliação qualificada.
  • Pelo 26 U.S.C. §6662(g), há subavaliação substancial para fins do imposto sobre o espólio ou sobre doações quando o valor declarado é 65% ou menos do valor correto.
  • Pelo 26 U.S.C. §1014(f), o custo de aquisição do herdeiro não pode exceder o valor do bem definitivamente determinado para o imposto sobre o espólio.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 posições em cripto de um espólio real ou hipotético (algumas listas são mais curtas), de moedas amplamente negociadas a tokens pouco negociados, NFTs, posições em staking ou bloqueadas e stablecoins.
6AgruparClassifique-as em 6 categorias: moedas principais com mercados profundos, stablecoins, tokens de baixa capitalização com alguma negociação, tokens quase sem negociação, NFTs e posições bloqueadas, em staking ou de outra forma restritas.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: ativos com preço de mercado prontamente documentado, ativos que exigem uma avaliação sobre a fonte correta do preço e ativos que provavelmente precisarão de um perito.
1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, por que um valor baixo das criptomoedas para o imposto sobre o espólio pode custar caro aos herdeiros mais tarde.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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