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加密资产法/等级 VIII · 环球视野/8.2 欧洲/课程 2

DAC8：欧盟税务申报

欧盟对其税收合作指令的第八次修订如何要求加密货币平台收集纳税居民信息并报告每位客户的年度交易情况，以及各成员国法律中仍存在哪些未完善之处。

本内容为教育性质，不构成法律、税务或投资建议。加密资产相关法律因国家和州而异，且经常变化。采取行动前，请向您所在地的合格律师或税务顾问核实现行规定。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 您自己钱包中的代币不会在 DAC8（加密资产指令）下作为余额被申报；只有服务商向未知钱包地址的转出才会计入其年度汇总。注意：自托管并不能为您在税务上提供隐私保护，资本利得仍需申报。
  2. 在开户时或最迟于 2027 年 1 月 1 日前（针对现有客户），向每家服务商提交正确的税务居民自我声明和纳税人识别号（TIN）。注意：经过两次提醒且至少间隔 60 天后，根据附件 VI，服务商必须冻结您的可申报交易。
  3. 使用非欧盟平台不会带来任何申报优势：为欧盟居民提供服务的加密资产运营商必须根据第 8ad(7) 条在某一成员国注册。注意：对服务商适用国家层面的处罚，而您本国的申报义务无论如何均适用。
  4. 请自行保留的记录与每个平台的年度汇总进行核对，因为 2026 年的数据将于 2027 年 9 月底前送达您的本国税务机关。注意：服务商须保存记录五至十年，因此数据不一致可能会在较晚时候才被发现。

材料欧盟理事会指令（EU）2023/2226（DAC8），尤其是新第8ad条及附件VI，可在EUR-Lex上查阅您的加密货币平台的税务自我声明表以及关于税务申报的隐私政策您使用的每个欧盟平台的年度报表或交易导出文件关于OECD的CARF的第7.2.7课，也是DAC8所基于的内容。

好奇

  1. 我的交易所真的会将我的姓名和交易总额上报给税务机构吗？从什么时候开始？
  2. DAC8能看到我自己钱包里持有的代币吗？
  3. 如果我拒绝提供税号，我的外汇机构能怎么办？

探索

  1. DAC8即2023年10月17日通过的欧盟理事会指令（EU）2023/2226，该指令于2023年10月24日刊登在《官方公报》上。它是对关于税收领域行政合作的2011/16/EU指令的修订，原有指令已要求银行和数字平台向税务机关报告信息。DAC8还将加密货币纳入监管范围，将经合组织制定的《加密货币资产报告框架》（第7.2.7节）纳入欧盟法律体系，同时也对银行账户相关规则进行了调整。由于这是一项由理事会一致通过的税收指令，因此并不像MiCA那样可直接适用：各成员国须在2025年12月31日前制定并颁布本国法律，并于2026年1月1日起实施。例如，德国通过2025年12月22日制定的《加密货币税务透明度法》来实现这一要求。
  2. 报告义务由加密货币资产服务提供商承担。这些机构包括获得 MiCA 许可的服务提供商，以及“加密货币资产运营商”——即那些为欧盟居民提供服务的、位于欧盟以外的服务商。根据第 8ad(7) 条规定，此类运营商必须向某个成员国的税务机关注册；欧盟委员会也必须在 2025 年 12 月 31 日之前建立这类运营商的中央登记册。而获得 MiCA 许可的服务提供商则无需另行注册。这一做法是经过深思熟虑的：为欧盟居民提供服务的离岸交易所无法仅通过不遵守 MiCA 规定来逃避报告义务；一旦失去注册资格，它们只有在承诺今后会遵守相关规定、包括补报之前未提交的报告后，才能重新注册。
  3. 需报告的信息见第8ad(3)条。对于每位需要报告的用户，服务提供商需提供其姓名、地址、居住地、税务识别号以及出生日期和地点。对于每种加密货币，需报告的则是年度总计数据，而非单笔交易详情：包括用法定货币进行的买入和卖出操作、与其他加密货币之间的兑换、金额超过50,000美元的零售支付、其他类型的转账，以及转至服务提供商不知其所属账户地址的钱包的款项。最后一类款项意味着存入自我托管账户的加密货币不会被计入余额，但相关的资金流出会被记录下来。中央银行发行的数字货币和电子货币不在加密货币报告范围之内，而是受更新的账户报告规则约束。
  4. 相关尽职调查规定相当严格。服务提供方在为新客户开户时，以及针对现有客户，则必须在2027年1月1日前获得客户的税务居住地自我证明。根据附件六第五节的规定，如果用户在两次提醒后仍未提供所需信息，且该时间点不得早于首次请求后的60天，服务提供方必须阻止该用户进行需报告的交易。相关记录的保存期限至少为5年，最多不超过10年。根据第25a条，各国会设定相应的处罚措施，这些处罚必须“具有约束力、比例适当且能起到威慑作用”。德国的《KStTG》要求服务提供方每年7月31日前向联邦中央税务局提交报告。
  5. 根据第8ad(6)条的规定，持有服务提供商报告的税务机关必须在每个日历年结束后九个月内将相关数据转交给这些用户（而非服务提供商）的居住国。首个需要提交报告的年度为2026年，因此首次跨境数据交换的截止日期为2027年9月底。这些数据的应用范围不仅限于所得税：经修订的第16条允许将其用于增值税、其他间接税、海关监管以及反洗钱工作；在未经发送方许可的情况下，还可用于实施欧盟制裁。对于2028年1月1日或之后开始的纳税期间，该指令还要求在其他多项信息流中包含税务识别号（TIN）。
  6. 各国的实施情况参差不齐。2026年1月30日，欧盟委员会向12个未能完全落实DAC8要求的成员国发出了正式通知，这些国家包括比利时、保加利亚、捷克、爱沙尼亚、希腊、西班牙、塞浦路斯、卢森堡、马耳他、荷兰、波兰和葡萄牙。在西班牙，旨在部分落实DAC8要求的《一般税法》修正案因议会于2026年10月6日解散而失效（参见第8.2.5节）。即便国内法律尚未出台，也并不意味着无需履行报告义务：大型平台仍在整个欧盟范围内收集数据，而且该指令本身规定的履行义务的时间为2026年。建议定期核对：确认每个平台所记录的您的税务居住地及税号是否正确，并将自己的记录与这些平台的年度汇总数据进行比对。

关键事实

  • DAC8即2023年10月17日颁布的欧盟理事会指令（EU）2023/2226，该指令旨在修订关于税收领域行政合作的2011/16/EU指令。
  • 成员国必须在2025年12月31日前采纳DAC8规则，并从2026年1月1日起开始实施。
  • 为欧盟居民提供服务的非欧盟加密货币资产运营商，必须根据第8ad(7)条的规定，在某个成员国的税务机关进行注册。
  • 服务提供商需每年报告每项资产的总额，包括转至那些据其所知并不属于任何服务提供商的钱包地址的资产。
  • 如果用户忽略了两次提醒，且该时间点不早于首次请求后的60天，服务提供方必须阻止该用户的可报告交易。
  • 税务机关必须在日历年结束后的九个月内交换DAC8数据，因此2026年的相关数据应在2027年9月底前提交。

练习 九、六、三、一

9收集列出您使用或知晓的最多9个加密货币账户、平台或钱包，并注明每个是欧盟持牌机构、位于欧盟以外，还是自托管。
6归类将它们分为6组：MiCA授权的欧盟平台、拥有欧盟用户的非欧盟平台、自托管钱包、缺少税务信息的账户、有大额资金转出的账户，以及已关闭的账户。
3提炼将上述6类缩减为3类：那些DAC8报告结果最有可能与预期不符的账户。
1凝结写一句话描述，如果所有平台都准确上报数据，税务机关在2026年看到的你的加密货币活动记录将会是怎样的。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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