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Trustrecht/Niveau VIII · Trusts der Welt/8.1 Common-Law-Systeme/Lektion 2

Vereinigtes Königreich: Trusts nach dem Trustee Act 2000

Die wichtigsten Gesetze, auf denen Trusts in England und Wales heute beruhen, zu Pflichten und Befugnissen von Trustees, Grundbesitz, Perpetuities, Erbschaftsteuer und Registrierung, mit einem Hinweis zu Schottland.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Ein Bare Trust belässt die Einkommensteuer beim Begünstigten, der seinen eigenen Personal Allowance nutzen kann. Einschränkung: Ein ausdrücklicher Bare Trust muss in der Regel weiterhin im HMRC-Trust Registration Service registriert werden, und das Einkommen aus dem Trust eines Elternteils für dessen eigenes minderjähriges Kind ist steuerlich Verantwortung des Elternteils.
  2. Errichten Sie einen Discretionary Trust innerhalb des Freibetrags von £325.000 (nil-rate band) zuzüglich der jährlichen Schenkungsfreistellung von £3.000, um die 20 %ige Lebenszeit-Einbringungsabgabe zu vermeiden; die Abgaben nach 10 Jahren und bei Austritt übersteigen nie eine effektive Höhe von 6 %. Einschränkung: Übertragungen kumulieren sich über einen Zeitraum von 7 Jahren, und ein Versterben innerhalb dieser 7 Jahre führt zu einer Neuberechnung mit 40 %.
  3. Kleinere Trusts zahlen keine Einkommensteuer auf Einkünfte bis zu £500; dieser Freibetrag wird auf ein Minimum von £100 pro Trust reduziert, wenn der Treugeber (Settlor) über 5 oder mehr Trusts verfügt. Einschränkung: Darüber hinaus unterliegen Discretionary Trusts einer Besteuerung von 45 % bzw. 39,35 % auf Dividenden, und das Einkommen aus einem Trust mit Treugeberbezug wird dem Treugeber (Settlor) zugerechnet.
  4. Der führende Trustee kann sich direkt im HMRC-Trust Registration Service registrieren, ohne einen Bevollmächtigten zu beiziehen, innerhalb von 90 Tagen nach Errichtung oder nach Eintritt der ersten steuerlichen Verpflichtung. Einschränkung: Bei Unterlassung droht ein Bußgeld in Höhe von £5.000; Änderungen müssen innerhalb von 90 Tagen gemeldet werden, und steuerpflichtige Trusts bestätigen ihre Angaben jährlich am 31. Januar.
  5. Das Register ist nicht öffentlich: Die HMRC gibt Trust-Daten nur auf Antrag bei berechtigtem Interesse im Rahmen einer Untersuchung wegen Geldwäsche oder Terrorismusfinanzierung heraus oder auf Antrag betreffend eine Offshore-Gesellschaft. Einschränkung: Der Datenschutz gilt nur gegenüber der Öffentlichkeit; die HMRC selbst behält die vollständigen Daten, und die Steuererklärungen der Trustees gelten weiterhin uneingeschränkt.

MaterialienDer Trustee Act 2000, insbesondere die Sections 1, 3 bis 5, 11, 23 sowie 28 bis 29, kostenlos auf legislation.gov.ukDer HMRC-Leitfaden „Trusts and Inheritance Tax“ auf GOV.UK, einschließlich seiner Abschnitte über Relevant Property und die Abgabe zum 10-jährigen Stichtag (10-year anniversary charge)Lektion 5.3.3 über die Rule against Perpetuities und Lektion 6.3.7 über Trustregister, als Hintergrund

Neugier

  1. Welchen Sorgfaltsmaßstab erwartet das englische Recht von einem Laien-Trustee im Vergleich zu einem professionellen?
  2. Welche Befugnisse eines Trustees ergeben sich aus dem Gesetz, wenn die Trusturkunde nichts dazu sagt?
  3. Warum hat Schottland eigene Trustgesetze?

Erkunden

  1. In England und Wales ist das Trustrecht weitgehend Richterrecht, doch Gesetze liefern dispositive Regeln, die gelten, sofern die Trusturkunde nichts anderes bestimmt. Der Trustee Act 1925 enthält weiterhin viele alltägliche Befugnisse, etwa den Unterhalt für Minderjährige (s.31), die Vorauszahlung von Kapital (advancement, s.32), die Bestellung neuer Trustees (s.36) und die Befugnis des Gerichts, einen Trustee zu entlasten, der redlich und vernünftig gehandelt hat (s.61). Der Trustee Act 2000, der nach einem Bericht der Law Commission von 1999 am 1. Februar 2001 in Kraft trat, modernisierte die Regeln zu Sorgfalt, Vermögensanlage, Delegation und Vergütung. Schottland hat ein eigenes System. Diese Lektion gibt einen Überblick über die Regeln und empfiehlt keine bestimmte Struktur.
  2. Section 1 des Trustee Act 2000 legt eine gesetzliche Sorgfaltspflicht fest. Ein Trustee muss die Sorgfalt und Sachkunde walten lassen, die unter den Umständen angemessen ist, wobei insbesondere besondere Kenntnisse oder Erfahrungen zu berücksichtigen sind, die der Trustee hat oder zu haben vorgibt, und bei einem Trustee, der im Rahmen eines Gewerbes oder Berufs handelt, die besonderen Kenntnisse oder Erfahrungen, die man von jemandem in einem solchen Gewerbe oder Beruf vernünftigerweise erwarten kann. Der Maßstab ist daher für Fachleute und Experten höher als für Laien-Trustees. Die Pflicht gilt für die in Schedule 1 genannten Aufgaben, etwa die Vermögensanlage und die Bestellung von Beauftragten, und die Trusturkunde kann sie ausschließen.
  3. Section 3 gibt Trustees eine „allgemeine Anlagebefugnis“ (general power of investment): Sie dürfen jede Art von Anlage tätigen, die sie tätigen könnten, wenn ihnen das Trustvermögen uneingeschränkt selbst zustünde, vorbehaltlich der Trusturkunde. Sie ersetzte die engeren Listen des Trustee Investments Act 1961. Die allgemeine Befugnis umfasst nicht den Erwerb von Grundbesitz, abgesehen von grundpfandrechtlich gesicherten Darlehen; Section 8 erlaubt Trustees gesondert, Grundbesitz im Vereinigten Königreich als Freehold oder Leasehold zu erwerben. Section 4 verlangt, dass Trustees die „Standard-Anlagekriterien“ berücksichtigen, nämlich Eignung und das Erfordernis der Diversifizierung, und die Anlagen von Zeit zu Zeit überprüfen. Section 5 verlangt, dass sie sachkundigen Rat einholen und berücksichtigen, es sei denn, sie kommen vernünftigerweise zu dem Schluss, dass dies nicht erforderlich ist.
  4. Trustees können gemeinsam Beauftragte für „delegierbare Aufgaben“ bestellen (s.11), zu denen beispielsweise Entscheidungen über die Verteilung des Trustvermögens nicht gehören, und sie können Nominees und Verwahrer bestellen (ss.16-17). Die Delegation der Vermögensverwaltung erfordert eine schriftliche Richtlinie (policy statement) (s.15). Nach s.23 haftet ein Trustee nicht für das Fehlverhalten eines Beauftragten, es sei denn, er hat bei der Bestellung oder Überprüfung des Beauftragten die Sorgfaltspflicht verletzt. Zur Vergütung erlaubt s.28, dass ein professioneller Trustee aufgrund einer Vergütungsklausel auch für Arbeiten bezahlt wird, die ein Laien-Trustee erledigen könnte. Schweigt die Urkunde, gibt s.29 einer Trust Corporation (außer bei einem gemeinnützigen Trust) Anspruch auf eine angemessene Vergütung, einem einzelnen professionellen Trustee nur, wenn jeder andere Trustee schriftlich zustimmt; einem alleinigen Trustee gibt die Vorschrift kein solches Recht.
  5. Der Trusts of Land and Appointment of Trustees Act 1996, in Kraft seit 1. Januar 1997, ersetzte Strict Settlements und den alten Trust for Sale durch einen einheitlichen „Trust of Land“. Trustees von Grundbesitz haben die Befugnisse eines uneingeschränkten Eigentümers (s.6), müssen, soweit praktisch möglich, volljährige Begünstigte mit einem gegenwärtigen Nutzungsrecht (interest in possession) anhören (s.11), und solche Begünstigten können ein Recht auf Bewohnung haben (s.12). Eine Person mit einem Recht am Trust kann beim Gericht eine Anordnung beantragen, etwa zu einem Verkauf (s.14), und volljährige Begünstigte, denen das Vermögen gemeinsam uneingeschränkt zusteht, können Trustees anweisen, zurückzutreten oder neue zu bestellen (s.19). Der Perpetuities and Accumulations Act 2009 legte für die meisten ab dem 6. April 2010 wirksam werdenden Urkunden eine einheitliche feste Perpetuity-Frist von 125 Jahren fest.
  6. Für die britische Erbschaftsteuer (inheritance tax) ist das meiste in Trusts gehaltene Vermögen „Relevant Property“; Ausnahmen sind unter anderem Interest-in-Possession-Trusts, die vor dem 22. März 2006 errichtet wurden, sowie bestimmte Trusts für Menschen mit Behinderung und für verwaiste Minderjährige. Auf Relevant Property können Ausgangsabgaben (exit charges) und zu jedem 10-jährigen Stichtag eine Abgabe auf den Nettowert oberhalb des verfügbaren Freibetrags (nil-rate band) anfallen, zu einem effektiven Satz von höchstens 6 %. Unabhängig davon müssen Trustees der meisten britischen Express Trusts sich beim Trust Registration Service von HMRC registrieren, auch wenn keine Steuer fällig ist. Schottland hat ein eigenes Trustrecht: Der Trusts and Succession (Scotland) Act 2024 erhielt am 30. Januar 2024 die Royal Assent und soll den größten Teil des Trusts (Scotland) Act 1921 ersetzen, doch seine Trustbestimmungen werden schrittweise in Kraft gesetzt, sodass der aktuelle Stand auf legislation.gov.uk geprüft werden sollte.

Kernfakten

  • In England und Wales trat der Trustee Act 2000 am 1. Februar 2001 in Kraft; der Trustee Act 1925 liefert weiterhin viele dispositive Befugnisse.
  • Trustee Act 2000 s.1 verlangt die unter den Umständen angemessene Sorgfalt und Sachkunde, mit einem höheren Maßstab für Trustees mit besonderen Kenntnissen oder bei beruflicher Tätigkeit.
  • Trustee Act 2000 s.3 erlaubt Trustees jede Anlage, die sie tätigen könnten, wenn ihnen das Vermögen uneingeschränkt zustünde; ss.4-5 verlangen die Berücksichtigung von Eignung und Diversifizierung sowie sachkundigen Rat.
  • Nach Trustee Act 2000 s.29 hat eine Trust Corporation (außer bei einem gemeinnützigen Trust) Anspruch auf eine angemessene Vergütung, wenn die Urkunde schweigt; ein einzelner professioneller Trustee benötigt die schriftliche Zustimmung der anderen Trustees.
  • Der Perpetuities and Accumulations Act 2009 legte für die meisten ab dem 6. April 2010 wirksam werdenden Urkunden eine Perpetuity-Frist von 125 Jahren fest.
  • Britische Relevant Property Trusts können zu jedem 10-jährigen Stichtag Erbschaftsteuer zu einem effektiven Satz von höchstens 6 % unterliegen; die meisten britischen Express Trusts müssen sich beim Trust Registration Service von HMRC registrieren.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Regeln, die in dieser Lektion oder in einer englischem Recht unterliegenden Trusturkunde, die Sie lesen, beschrieben werden (manche Quellen nennen weniger), etwa eine Anlagebefugnis, eine Befugnis zur Bestellung von Beauftragten, eine Vergütungsklausel (charging clause) oder eine Perpetuity-Frist.
6GruppierenOrdnen Sie sie 6 Kategorien zu: Sorgfaltspflicht, Vermögensanlage, Delegation, Vergütung, Grundbesitz und Dauer sowie Steuer oder Registrierung.
3VerdichtenFassen Sie die 6 Kategorien zu 3 Gruppen zusammen: Regeln, die kraft Gesetzes standardmäßig gelten, Regeln, die eine Trusturkunde ändern kann, und Regeln, die das Steuer- oder Registrierungsrecht vorgibt.
1KristallisierenErklären Sie in 1 Satz mit eigenen Worten, warum der Trustee Act 2000 von einem professionellen Trustee mehr erwartet als von einem Laien-Trustee.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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