Derecho de fideicomisos/Nivel VIII · Fideicomisos del mundo/8.1 Sistemas de common law/Lección 2

Reino Unido: fideicomisos tras la Ley de Fideicomisarios de 2000

Las principales leyes que rigen los fideicomisos en Inglaterra y Gales actualmente, sobre las obligaciones y facultades del fiduciario, la tierra, las perpetuidades, el impuesto sucesorio y el registro, con una nota sobre Escocia.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

Un fideicomiso simple (bare trust) mantiene el impuesto sobre la renta a cargo del beneficiario, quien puede utilizar su propia exención personal (Personal Allowance). Ojo: un fideicomiso simple expreso generalmente sigue estando sujeto a registro en el Servicio de Registro de Fideicomisos (Trust Registration Service) de HMRC, y los ingresos procedentes de un fideicomiso de un progenitor para su propio hijo menor son responsabilidad fiscal del progenitor.
Constituya un fideicomiso discrecional dentro de la franja exenta (nil-rate band) de £325.000, más la exención anual de £3.000, para evitar el gravamen del 20 % por aportación en vida; los gravámenes a los 10 años y al cierre nunca superan un tipo efectivo del 6 %. Ojo: las transferencias se acumulan durante 7 años, y si hay fallecimiento dentro de esos 7 años, la recomputación se realiza al 40 %.
Los fideicomisos pequeños no pagan impuesto sobre la renta por ingresos hasta £500; este umbral baja a un mínimo de £100 cada vez que el constituyente (settlor) tiene 5 o más fideicomisos. Ojo: por encima de ese límite, los fideicomisos discrecionales pagan el 45 %, o el 39,35 % sobre dividendos, y los ingresos del fideicomiso en el que el constituyente tiene interés son tributados como renta del propio constituyente.
El fiduciario principal (lead trustee) puede registrarse directamente en el Servicio de Registro de Fideicomisos de HMRC, sin intermediario, dentro de los 90 días siguientes a la creación o al surgimiento de la primera obligación fiscal. Ojo: el incumplimiento conlleva una sanción de £5.000; los cambios deben notificarse en un plazo de 90 días y los fideicomisos sujetos a tributación deben confirmar sus datos cada 31 de enero.
El registro no es público: HMRC solo divulga los datos del fideicomiso ante una solicitud basada en un interés legítimo vinculada a una investigación de blanqueo de capitales o financiación del terrorismo, o ante una solicitud relativa a una sociedad offshore. Ojo: la privacidad opera frente al público; el propio HMRC conserva los datos completos y siguen aplicándose las declaraciones fiscales de los fiduciarios.

MaterialesLa Ley de Fideicomisarios de 2000, especialmente los artículos 1, 3 a 5, 11, 23 y 28 a 29, en legislation.gov.ukLa guía de HMRC “Fideicomisos e Impuesto sobre Sucesiones” en GOV.UK, incluidas sus secciones sobre bienes relevantes y el cargo por el décimo aniversario.Lección 5.3.3, sobre la regla contra las perpetuidades, y lección 6.3.7, sobre los registros de fideicomisos, como contexto adicional.

Curiosidad

¿Qué nivel de cuidado espera la ley inglesa de un fiduciario laico en comparación con uno profesional?
¿Qué facultades del fiduciario provienen de la legislación cuando el instrumento de fideicomiso no dice nada al respecto?
¿Por qué Escocia tiene sus propias leyes de fideicomisos?

Explorar

En Inglaterra y Gales, el derecho de los fideicomisos se rige en gran medida por decisiones judiciales, pero existen estatutos que establecen normas por defecto que se aplican a menos que el instrumento del fideicomiso disponga lo contrario. La Ley de Fideicomisarios de 1925 sigue otorgando numerosas facultades cotidianas, como la manutención para menores (art. 31), la anticipación de capital (art. 32), el nombramiento de nuevos fiduciarios (art. 36) y la facultad del tribunal de eximir a un fiduciario que haya actuado con honestidad y razonabilidad (art. 61). La Ley de Fideicomisarios de 2000, que entró en vigor el 1 de febrero de 2001 tras un informe de la Comisión Jurídica de 1999, modernizó las normas relativas al cuidado, la inversión, la delegación y la remuneración. Escocia cuenta con un sistema separado. Esta lección examina las normas aplicables sin recomendar ninguna estructura.
La Sección 1 de la Ley de Fideicomisarios de 2000 establece una obligación legal de cuidado. Un fideicomisario debe ejercer el cuidado y la pericia que sean razonables dadas las circunstancias, teniendo en cuenta especialmente cualquier conocimiento o experiencia especial que posea o pretenda tener; además, en el caso de un fideicomisario que actúa en el marco de un negocio o profesión, también se debe tener en cuenta el conocimiento o experiencia especial que razonablemente se espera de alguien en ese tipo de negocio o profesión. Por lo tanto, la norma es más estricta para los profesionales y expertos que para los fideicomisarios no especializados. Esta obligación se aplica a las funciones enumeradas en el Anexo 1, como la inversión y el nombramiento de agentes, y el instrumento del fideicomiso puede excluirla.
La Sección 3 otorga a los fideicomisarios un “poder general de inversión”: pueden realizar cualquier tipo de inversión que podrían hacer si tuvieran derecho absoluto sobre los activos del fideicomiso, siempre sujeto al instrumento del fideicomiso. Este poder sustituyó a las listas más restrictivas del Trustee Investments Act de 1961. El poder general no abarca la compra de terrenos, salvo los préstamos garantizados por terrenos; la Sección 8 permite expresamente a los fideicomisarios adquirir terrenos en propiedad o arrendados en el Reino Unido. La Sección 4 exige que los fideicomisarios tengan en cuenta los “criterios estándar de inversión”, es decir, la idoneidad y la necesidad de diversificación, y que revisen periódicamente las inversiones. La Sección 5 les exige obtener y considerar asesoramiento adecuado, a menos que concluyan razonablemente que no es necesario.
Los fiduciarios pueden nombrar colectivamente agentes para “funciones delegables” (art. 11), las cuales excluyen, por ejemplo, las decisiones sobre la distribución de los activos del fideicomiso, y pueden nombrar representantes y custodios (arts. 16-17). Para delegar la gestión de activos se requiere una declaración escrita de política (art. 15). Según el art. 23, un fiduciario no es responsable por las omisiones de un agente, a menos que haya incumplido su deber de cuidado al nombrar o revisar al agente. En cuanto a la remuneración, el art. 28 permite que un fiduciario profesional sea pagado según una cláusula de gravamen incluso por trabajos que podría realizar un fiduciario no profesional. Si el instrumento no lo estipula, el art. 29 otorga a una corporación fiduciaria (excepto en el caso de fideicomisos benéficos) una remuneración razonable, y a un fiduciario profesional individual solo si los demás fiduciarios lo acuerdan por escrito; no concede dicho derecho a un fiduciario único.
La Ley de Fideicomisos de Tierras y Nombramiento de Fiduciarios de 1996, en vigor desde el 1 de enero de 1997, reemplazó los asentamientos estrictos y los antiguos fideicomisos de venta por un único “fideicomiso de tierras”. Los fiduciarios de tierras tienen las facultades de un propietario absoluto (art. 6), deben consultar, en la medida de lo posible, a los beneficiarios adultos con derecho a una participación en la posesión (art. 11), y dichos beneficiarios pueden tener derecho a ocuparla (art. 12). Una persona con interés puede solicitar al tribunal una orden, por ejemplo relativa a una venta (art. 14), y los beneficiarios adultos que juntos tengan un derecho absoluto pueden ordenar a los fiduciarios que renuncien o nombren a otros nuevos (art. 19). La Ley de Perpetuidades y Acumulaciones de 2009 establece un período único y fijo de perpetuidad de 125 años para la mayoría de los instrumentos, con efecto a partir del 6 de abril de 2010.
En cuanto al impuesto sucesorio del Reino Unido, la mayoría de los bienes mantenidos en fideicomiso se consideran “bienes relevantes”; las excepciones incluyen los intereses en posesión en fideicomisos creados antes del 22 de marzo de 2006 y ciertos fideicomisos para personas con discapacidad y menores huérfanos. Los bienes relevantes pueden estar sujetos a cargos por salida, así como a un cargo cada 10 años sobre su valor neto que supere el umbral exento disponible, a una tasa efectiva de hasta el 6%. Por separado, los fiduciarios de la mayoría de los fideicomisos expresos del Reino Unido deben registrarse en el Servicio de Registro de Fideicomisos de HMRC, incluso si no se debe pagar ningún impuesto. Escocia cuenta con su propia ley de fideicomisos: la Ley de Fideicomisos y Sucesiones (Escocia) de 2024 recibió la aprobación real el 30 de enero de 2024 y sustituirá a la mayor parte de la Ley de Fideicomisos (Escocia) de 1921, pero sus disposiciones relativas a los fideicomisos se van aplicando por etapas, por lo que se debe consultar legislation.gov.uk para conocer la situación actual.

Datos clave

En Inglaterra y Gales, la Ley de Fideicomisarios de 2000 entró en vigor el 1 de febrero de 2001; la Ley de Fideicomisarios de 1925 sigue otorgando muchos poderes por defecto.
La Ley de Fideicomisarios de 2000, artículo 1, exige el cuidado y la habilidad razonables dadas las circunstancias, con un estándar más elevado para los fideicomisarios que cuentan con conocimientos especiales o actúan de forma profesional.
La Ley de Fideicomisarios de 2000, artículo 3, permite a los fideicomisarios realizar cualquier inversión que podrían hacer si tuvieran pleno derecho a ello; los artículos 4 y 5 exigen tener en cuenta la idoneidad y la diversificación, así como contar con asesoramiento adecuado.
Según el artículo 29 de la Ley de Fideicomisarios de 2000, una corporación fiduciaria (con excepción de los fideicomisos benéficos) tiene derecho a una remuneración razonable si el instrumento no lo estipula; un fideicomisario profesional individual necesita el acuerdo por escrito de los demás fideicomisarios.
La Ley de Perpetuidades y Acumulaciones de 2009 establece un período de perpetuidad de 125 años para la mayoría de los instrumentos, con efecto a partir del 6 de abril de 2010.
Los fideicomisos de bienes relevantes del Reino Unido pueden enfrentar un impuesto sucesorio en cada aniversario de 10 años, a una tasa efectiva de hasta el 6%; la mayoría de los fideicomisos expresos del Reino Unido deben registrarse en el Servicio de Registro de Fideicomisos de HMRC.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 reglas descritas en esta lección o en un instrumento de fideicomiso regulado por la ley inglesa que esté leyendo (algunas fuentes indican menos), como una facultad de inversión, una facultad para nombrar agentes, una cláusula de gravamen o un período de perpetuidad.

6AgruparClásifíquelas en 6 categorías: deber de cuidado, inversión, delegación, remuneración, tierra y duración, e impuestos o registro.

3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: reglas que se aplican por defecto según la legislación, reglas que un instrumento de fideicomiso puede modificar y reglas establecidas por la ley fiscal o de registro.

1CristalizarEscriba 1 oración explicando, con sus propias palabras, por qué la Ley de Fideicomisarios de 2000 exige más al fiduciario profesional que al fiduciario no profesional.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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