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Derecho de fideicomisos/Nivel VIII · Fideicomisos del mundo/8.1 Sistemas de common law/Lección 3

Canadá y Australia

Cómo funcionan los fideicomisos en Canadá, incluido el fideicomiso de derecho civil de Quebec y la regla federal de 21 años, y en Australia, donde son comunes los fideicomisos familiares discrecionales.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Canadá: antes del 21º aniversario de un fideicomiso, se puede distribuir bienes patrimoniales a beneficiarios residentes en Canadá a costo fiscal para el fideicomiso (ITA, art. 107(2)), posponiéndose así la consideración de enajenación según el art. 104(4). Limitación: generalmente se deniega esta opción para beneficiarios no residentes (art. 107(5)), por lo que sus participaciones pueden generar impuestos de inmediato.
  2. Canadá: un constituyente de 65 años o más puede trasladar bienes patrimoniales a un fideicomiso alter ego al costo fiscal (sección 73(1.01) de la Ley de la Agencia de Ingresos), sin que se produzca una disposición presunta a los 21 años hasta el fallecimiento del constituyente. Ojo: cuando corresponda presentar la declaración, el formulario T3 debe entregarse dentro de los 90 días posteriores al cierre del ejercicio.
  3. Canadá: para los ejercicios que finalicen el 31 de diciembre de 2025 o con posterioridad, un fideicomiso que mantenga activos por un valor no superior a 50.000 dólares durante todo el año será un «fideicomiso listado» exento del informe de propiedad beneficiaria del Anexo 15 (sección 150(1.2) de la Ley de la Agencia de Ingresos). Ojo: un fideicomiso con ingresos gravables sigue obligado a presentar su formulario T3.
  4. Australia: un fideicomiso testamentario permite que los ingresos derivados de una herencia lleguen a menores aplicando las tarifas para adultos, incluido el umbral exento de 18.200 dólares, en lugar de las tarifas penales que alcanzan el 45 % por encima de los 1.307 dólares. Ojo: los activos adquiridos el 1 de julio de 2019 o con posterioridad que no estén relacionados con la herencia pierden dicho tratamiento.
  5. Australia: un fideicomiso familiar puede canalizar ingresos a beneficiarios adultos y transmitir el descuento del 50 % por ganancia patrimonial aplicable a activos mantenidos durante 12 meses, siempre que el fiduciario resuelva la obligación de pago vigente antes del 30 de junio. Ojo: una resolución ineficaz puede dejar al fiduciario sujeto a la tarifa máxima.

MaterialesArtículos 104 y 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Canadá), en el sitio web de las Leyes de Justicia.Artículos 1260 a 1298 del Código Civil de Quebec sobre el fideicomiso, en LegisQuébecLa resolución TR 2022/4 de la Oficina Australiana de Impuestos y la guía PCG 2022/2 sobre el artículo 100A, disponibles en la base de datos jurídica de la ATOLección 4.1.7, sobre los fideicomisos de beneficios gubernamentales fuera de EE. UU., para los fideicomisos especiales australianos para personas con discapacidad

Curiosidad

  1. ¿Cómo puede existir un fideicomiso en Quebec si ninguna de las partes es dueña de los bienes del fideicomiso?
  2. ¿Por qué la legislación fiscal canadiense trata a un fideicomiso de larga duración como si vendiera sus activos cada 21 años?
  3. ¿Por qué la Oficina Australiana de Impuestos presta tanta atención a cómo distribuyen los ingresos los fideicomisos discrecionales?

Explorar

  1. En Canadá, el derecho de los fideicomisos es principalmente provincial. Cada provincia de common law cuenta con su propia ley sobre fiduciarios, como la Ley de Fiduciarios de Ontario, que establece las facultades por defecto y un estándar para inversionistas prudentes; los detalles varían según la provincia. El impuesto sobre la renta, en cambio, es federal y se aplica en todo el país. Según la Ley del Impuesto sobre la Renta, un fideicomiso se trata como una persona física a efectos del impuesto sobre la renta (art. 104(2)), y la Agencia de Ingresos de Canadá se encarga de administrar las declaraciones de los fideicomisos. Esta lección describe cómo funcionan los sistemas en Canadá y Australia, pero no sugiere ninguna estructura específica.
  2. La subsección 104(4) de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera que la mayoría de los fideicomisos deben enajenar sus bienes de capital, con excepción de los bienes sujetos a depreciación y ciertas tierras destinadas a inventario, al valor razonable de mercado en el 21º aniversario del fideicomiso y cada 21 años posteriormente, y readquirirlos a dicho valor. Por lo tanto, las ganancias devengadas se gravan aunque no se haya vendido nada. En el caso de los fideicomisos para cónyuges o parejas de hecho, fideicomisos tipo “alter ego” y fideicomisos conjuntos, la primera enajenación considerada generalmente ocurre con la muerte del fideicomitente o del cónyuge o pareja sobreviviente. Según el artículo 107(2), un fideicomiso personal puede distribuir bienes a un beneficiario a su costo fiscal, posponiendo así la determinación de las ganancias; sin embargo, el artículo 107(5) generalmente niega esta posibilidad para los beneficiarios no residentes.
  3. Quebec sigue el derecho civil, y su Código Civil trata al fideicomiso de manera diferente. Según el artículo 1260, un fideicomiso surge de un acto mediante el cual el fideicomitente transfiere bienes de su patrimonio a otro patrimonio que él mismo crea y destina a un fin específico, y que el fiduciario se compromete a mantener y administrar. El artículo 1261 considera este patrimonio del fideicomiso como un “patrimonio por apropiación”, autónomo y distinto de los del fideicomitente, el fiduciario y el beneficiario, en el cual ninguno de ellos posee un derecho real. El fideicomiso no es una persona jurídica; el fiduciario tiene el control y la administración exclusiva del patrimonio del fideicomiso (art. 1278). El Código reconoce los fideicomisos personales y aquellos destinados a utilidades privadas o sociales (art. 1266).
  4. En Australia, el derecho de los fideicomisos también está en gran medida basado en los estados. Cada estado y territorio cuenta con su propia ley sobre fiduciarios, como la Ley de Fiduciarios de 1925 (NSW) y la Ley de Fiduciarios de 1958 (Vic), que establecen las facultades por defecto, las normas de inversión y la supervisión judicial; los detalles difieren entre las jurisdicciones. Las empresas profesionales de fiduciarios, que actúan como ejecutores y fiduciarios para el público, están reguladas a nivel nacional según el Capítulo 5D de la Ley de Sociedades de 2001 (Cth) y son supervisadas por la Comisión Australiana de Valores e Inversiones (ASIC). La legislación fiscal federal se aplica entonces a todos los fideicomisos.
  5. Los fideicomisos discrecionales, a menudo denominados “fideicomisos familiares”, se utilizan ampliamente en Australia para gestionar inversiones o negocios familiares. El fiduciario decide, dentro de un grupo de beneficiarios definido por el documento del fideicomiso, quién recibe los ingresos; los beneficiarios con derecho actualmente suelen estar sujetos a impuestos sobre su parte correspondiente. En el ámbito fiscal, “fideicomiso familiar” también tiene un significado más restringido: se refiere a un fideicomiso cuyo fiduciario ha realizado una elección en virtud del Anexo 2F de la Ley de Evaluación del Impuesto sobre la Renta de 1936. Dicha elección afecta aspectos como las reglas relativas a las pérdidas del fideicomiso y los créditos fiscales, y las distribuciones fuera del grupo familiar pueden estar sujetas al impuesto sobre distribuciones de fideicomisos familiares. Una carta de deseos puede servir de guía para el fiduciario, pero generalmente no lo obliga a nada.
  6. La Oficina Australiana de Impuestos (ATO) se ha centrado en la sección 100A de la Ley de Evaluación del Impuesto sobre la Renta de 1936. Esta sección puede aplicarse cuando un beneficiario recibe actualmente derecho a los ingresos del fideicomiso en virtud de un “acuerdo de reembolso”, pero en realidad es otra persona quien se beneficia; en ese caso, al fiduciario se le aplica el tipo impositivo más alto sobre dichos ingresos. En diciembre de 2022, la ATO finalizó la Resolución Fiscal TR 2022/4 y la Guía Práctica de Cumplimiento PCG 2022/2 sobre cómo se aplica esta sección, incluyendo su exclusión para los acuerdos celebrados en el marco de relaciones familiares o comerciales habituales. Australia también cuenta con fideicomisos especiales para personas con discapacidad según la Parte 3.18A de la Ley de Seguridad Social de 1991, abordada en la lección 4.1.7.

Datos clave

  • En Canadá, el derecho de los fideicomisos es principalmente provincial, pero el impuesto sobre la renta de los fideicomisos es federal según la Ley del Impuesto sobre la Renta.
  • La Ley del Impuesto sobre la Renta (Canadá), artículo 104(4), considera que la mayoría de los fideicomisos dispone de bienes de capital al valor razonable de mercado cada 21 años; en cambio, los fideicomisos matrimoniales, de alter ego y de socios conjuntos parten desde el momento del fallecimiento.
  • Según el artículo 1261 del Código Civil de Quebec, un patrimonio fiduciario es un patrimonio por apropiación, autónomo y distinto, en el cual el fideicomitente, el fiduciario y el beneficiario no tienen derecho real alguno.
  • La legislación australiana sobre fideicomisos se basa en gran medida en los estados, como lo indica la Ley de Fiduciarios de 1925 (NSW); las compañías fiduciarias están reguladas a nivel nacional según el Capítulo 5D de la Ley de Sociedades de 2001.
  • En la legislación fiscal australiana, un “fideicomiso familiar” es un fideicomiso que ha realizado una elección de fideicomiso familiar según el Anexo 2F de la Ley de Evaluación del Impuesto sobre la Renta de 1936.
  • El TR 2022/4 y el PCG 2022/2 del ATO, finalizados en diciembre de 2022, exponen su punto de vista sobre la sección 100A de la Ley de Evaluación del Impuesto sobre la Renta de 1936.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 características de los fideicomisos canadienses o australianos descritos en esta lección o en una fuente oficial que esté leyendo (algunas fuentes indican menos), como quién posee la propiedad, cómo se gravan los ingresos, cuándo ocurre una disposición presunta y quién regula al fiduciario.
6AgruparClásifícalos en 6 categorías: provincias canadienses de derecho consuetudinario, Quebec, impuestos federales canadienses, leyes estatales australianas, impuestos federales australianos y hechos sobre los que no estás seguro.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: características sobre quién posee o controla los bienes del fideicomiso, características sobre cómo se gravan los fideicomisos y características sobre quién regula a los fiduciarios.
1CristalizarEscribe una oración que explique, con tus propias palabras, en qué se diferencia el patrimonio de un fideicomiso de Quebec de un fideicomiso de derecho común en el que el fiduciario posee la titularidad legal.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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