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Derecho de fideicomisos/Nivel VIII · Fideicomisos del mundo/8.1 Sistemas de common law/Lección 4

Irlanda

Cómo trata la ley irlandesa la duración de los fideicomisos, los fideicomisos inmobiliarios, los fideicomisos benéficos, el impuesto sobre donaciones y herencias, el impuesto sobre fideicomisos discrecionales y el registro de fideicomisos.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Realizar primero una donación directa (en pleno dominio): cada causante puede otorgar a cada persona 3.000 € al año exentos del Impuesto sobre Adquisiciones por Herencia y Donación, sin necesidad de presentar declaración (exención para donaciones menores). Ojo: esta exención cubre únicamente las donaciones, no las herencias, y cualquier cantidad superior se imputa contra el umbral vitalicio del grupo al que pertenece el beneficiario.
  2. Aprovechar el umbral del Grupo A de un hijo (420.000 € para los derechos adquiridos a partir del 7 de octubre de 2026) mediante una donación directa o un fideicomiso de interés fijo, en lugar de uno discrecional. Ojo: los beneficios del mismo grupo acumulados desde el 5 de diciembre de 1991 se suman; se debe presentar declaración una vez que se haya agotado el 80 % del umbral.
  3. Un fideicomiso discrecional vitalicio a favor del cónyuge y los hijos pospone el Impuesto sobre Fideicomisos Discrecionales: la cuota del 6 % queda aplazada hasta que fallezca el causante y el beneficiario principal más joven cumpla 21 años, y la cuota del 1 % comienza al año siguiente. Ojo: en ese momento se aplican ambas cuotas, mediante los formularios IT4 e IT32.
  4. Los fideicomisos constituidos a favor de personas que no pueden gestionar sus asuntos por razón de edad, imprudencia o incapacidad física, mental o jurídica, y los fideicomisos exclusivamente benéficos, pueden estar exentos del Impuesto sobre Fideicomisos Discrecionales. Ojo: la exención no es automática; los fiduciarios deben solicitarla a la Agencia Tributaria (Revenue) a través de MyEnquiries o por escrito.
  5. Los fiduciarios pueden inscribirse ellos mismos en el Registro Central de Titularidad Real de Fideicomisos, a través de ROS o myAccount, dentro de los seis meses siguientes a su constitución. Ojo: el registro no es público, pero las autoridades competentes, las personas designadas y los miembros del público que acrediten un interés legítimo pueden consultarlo.

MaterialesLey de Reforma del Derecho de la Tierra y de las Transmisiones Patrimoniales de 2009, artículos 16 a 18, disponible en el Libro de Estatutos irlandésLey de Organizaciones Benéficas de 2009, artículo 3, sobre los fines benéficos, publicado en el Boletín Oficial IrlandésLas páginas de Revenue sobre el Impuesto sobre Fideicomisos Discrecionales (Discretionary Trust Tax) y sobre los umbrales del Impuesto sobre Adquisiciones de Capital (Capital Acquisitions Tax), en revenue.ieLas páginas de Revenue en el Registro Central de Propiedad Beneficiaria de Fideicomisos (CRBOT), en revenue.ie

Curiosidad

  1. Si Irlanda aboliera la norma contra las perpetuidades, ¿podría un fideicomiso irlandés durar para siempre?
  2. ¿Cuándo un beneficio de un fideicomiso irlandés se considera un regalo o herencia a efectos fiscales?
  3. ¿Quién puede ver la información que los fideicomisarios presentan en el registro de fideicomisos de Irlanda?

Explorar

  1. Irlanda heredó el derecho inglés de los fideicomisos, y gran parte de él sigue basándose en la jurisprudencia y en estatutos antiguos como la Trustee Act de 1893. La Land and Conveyancing Law Reform Act de 2009 introdujo cambios significativos. El artículo 16 abolió la norma contra las perpetuidades y la norma contra las acumulaciones, así como otras normas antiguas como la regla establecida en el caso Whitby v Mitchell. La mayor parte de dicha ley, incluido este artículo, entró en vigor el 1 de diciembre de 2009. Según el artículo 17, la abolición se aplica a los intereses creados en cualquier momento, a menos que antes de su entrada en vigor los bienes ya hubieran sido distribuidos conforme a las normas antiguas, o que la situación de alguien hubiera cambiado sustancialmente en perjuicio de dicha persona. Esta lección examina las normas irlandesas pero no recomienda ninguna estructura.
  2. Sin la norma contra las perpetuidades, un fideicomiso irlandés ya es nulo porque un interés podría quedar en posesión de una persona a demasiada distancia; por lo tanto, según el derecho de propiedad irlandés, un fideicomiso puede, en principio, continuar indefinidamente. Siguen existiendo otros límites, como los propios términos del fideicomiso y las normas fiscales aplicables. La Ley de 2009 también reemplazó los strict settlements por un único tipo de fideicomiso: el “fideicomiso de tierras” (section 18). Este abarca las tierras mantenidas bajo cualquier tipo de fideicomiso, incluidos los fideicomisos expresos, implícitos, resultantes, constructivos y simples, así como los fideicomisos destinados a la venta, y también las tierras en poder de menores; está regido por el derecho general de los fideicomisos. La lección 5.3.3 compara cómo otros países han modificado la norma relativa a las perpetuidades.
  3. La Charities Act de 2009 establece en Irlanda una definición legal del propósito benéfico. El artículo 3, tal como fue promulgado, enumera la prevención o alivio de la pobreza o las dificultades económicas, el fomento de la educación, el fomento de la religión y cualquier otro propósito que sea beneficioso para la comunidad, y exige un beneficio público. La ley también creó la Autoridad Reguladora de Organizaciones Benéficas (Charities Regulatory Authority), conocida como Charities Regulator, encargada de mantener un registro de las organizaciones benéficas. Un fideicomiso benéfico sigue siendo un fideicomiso sin personalidad jurídica, por lo que sus bienes son administrados por sus fiduciarios; muchas organizaciones benéficas irlandesas optan en su lugar por una empresa de responsabilidad limitada (company limited by guarantee). La Charities (Amendment) Act de 2024 modifica la lista del artículo 3, pero solo algunas de sus disposiciones ya estaban en vigor cuando se redactó esta lección.
  4. El Impuesto sobre Adquisiciones de Capital (Capital Acquisitions Tax o CAT) es el impuesto irlandés sobre donaciones y herencias, y se cobra a la persona que recibe el beneficio. Según Revenue, la tasa es del 33% sobre el valor por encima de un umbral exento de impuestos que depende de la relación del beneficiario con el disponente (disponer), es decir, la persona que otorga el beneficio. Para las donaciones y herencias recibidas a partir del 7 de octubre de 2026, los umbrales son de 420.000 € para el Grupo A (por ejemplo, un hijo), 44.000 € para el Grupo B y 22.000 € para el Grupo C; los beneficios recibidos anteriormente en el mismo grupo también se contabilizan. Un beneficiario que recibe un beneficio de un fideicomiso generalmente lo considera como una donación o herencia del disponente. Los umbrales cambian con los presupuestos estatales, por lo que la página web de Revenue proporciona las cifras actualizadas.
  5. Los fideicomisos discrecionales también pueden estar sujetos al Impuesto sobre Fideicomisos Discrecionales (Discretionary Trust Tax), que debe ser pagado por los fiduciarios. Según Revenue, se aplica un cargo único inicial del 6% sobre el valor de mercado de los activos del fideicomiso, y un cargo anual del 1% al 31 de diciembre sobre los activos que se encuentren en ese momento. El cargo inicial se genera en la fecha más tardía entre varias fechas, incluida la muerte del disponente (disponer) y, cuando existen “objetos principales” (principal objects, como el cónyuge o pareja civil del disponente y sus hijos), la fecha en que el más joven cumpla 21 años para los bienes constituidos a partir del 31 de enero de 1993. Algunos fideicomisos están exentos, como aquellos creados exclusivamente con fines públicos o benéficos, o para personas incapaces de gestionar sus propios asuntos debido a discapacidades físicas o mentales.
  6. Según el Reglamento de la Unión Europea (Lucha contra el blanqueo de capitales: Propietarios efectivos de los fideicomisos) de 2021, en vigor desde el 24 de abril de 2021, los fiduciarios deben presentar información sobre los propietarios efectivos en el Registro Central de Propietarios Efectivos de Fideicomisos (CRBOT), para el cual Revenue actúa como registrador. Según Revenue, un fideicomiso debe registrarse dentro de seis meses de su creación; aquellos existentes el 23 de abril de 2021 tuvieron plazo hasta el 23 de octubre de 2021. El registro no está abierto al público en general: según el Reglamento de 2021, aparte de las autoridades competentes, una persona solo puede inspeccionarlo si demuestra ante el registrador un interés legítimo relacionado con la prevención del blanqueo de capitales o la financiación del terrorismo. El registro no modifica el funcionamiento del propio fideicomiso.

Datos clave

  • El artículo 16 de la Land and Conveyancing Law Reform Act de Irlanda de 2009 abolió la norma contra las perpetuidades y la norma contra las acumulaciones, con efecto a partir del 1 de diciembre de 2009.
  • El artículo 18 de la misma ley unificó los strict settlements y las tierras mantenidas bajo cualquier tipo de fideicomiso en Irlanda en un único “fideicomiso de tierras” (trust of land).
  • La Charities Act de Irlanda de 2009 (sección 3) define el propósito benéfico y exige un beneficio público; la ley también estableció al Organismo Regulador de Organizaciones Benéficas (Charities Regulator).
  • El Impuesto sobre Adquisiciones de Capital (Capital Acquisitions Tax) irlandés se cobra al 33% por encima de los umbrales del grupo; para las prestaciones recibidas a partir del 7 de octubre de 2026, el umbral del Grupo A es de 420.000 €.
  • Según Revenue, el impuesto sobre fideicomisos discrecionales irlandeses conlleva un cargo inicial único del 6% y un cargo anual del 1% al 31 de diciembre.
  • Desde 2021, los fiduciarios de fideicomisos irlandeses deben registrar la titularidad efectiva en el Registro Central de Titularidad Efectiva de Fideicomisos (CRBOT) de Revenue dentro de los seis meses siguientes a su creación.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 reglas descritas en esta lección o en un sitio web oficial irlandés que esté leyendo (algunas fuentes indican menos), como cuánto tiempo puede durar un fideicomiso, qué se considera obra benéfica, qué impuesto se aplica y qué debe registrarse.
6AgruparClásifíquelas en 6 categorías: duración, tierras, organizaciones benéficas, impuesto sobre donaciones y herencias, impuesto sobre fideicomisos discrecionales y registro.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: reglas sobre lo que puede hacer un fideicomiso, reglas sobre cómo se gravan y reglas sobre lo que debe declarar.
1CristalizarEscriba una oración explicando, con sus propias palabras, por qué la abolición de la norma contra las perpetuidades en Irlanda no eliminó todos los límites para un fideicomiso de larga duración.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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