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信託法/レベル VIII · 世界の信託/8.1 コモンロー（判例法）システム/レッスン 4

アイルランド

アイルランド法における信託の存続期間、土地信託、慈善信託、贈与税と相続税、裁量信託税、そして信託登録簿の取り扱い。

これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. まず無条件の贈与を行う：各遺贈者（disponer）は、年間1人あたり€3,000までを資本取得税（Capital Acquisitions Tax）の対象外で贈与でき、申告も不要である（小口贈与控除）。注意点：これは贈与のみを対象とし、相続には適用されない。また、これを超える金額は受取人の生涯におけるグループ別控除枠に算入される。
  2. 2026年10月7日以降に取得する利益については、€420,000の子供のGroup A控除枠を、無条件の贈与または固定利子信託（discretionary trustではなく）を通じて活用する。注意点：1991年12月5日以来の同一グループからの利益は合算されるため、80%を使用すると申告義務が生じる。
  3. 配偶者および子供のための生前の裁量型信託（discretionary trust）により、Discretionary Trust Taxを繰延べることができる：6%の課税は遺贈者の死亡かつ最年少の主要受益者が21歳に達するまで保留され、1%の課税はその翌年から開始される。注意点：その時点で両方が適用され、Form IT4およびIT32で申告することになる。
  4. 年齢、浪費癖、または身体的・精神的・法的な無能力により自己の事務を管理できない者向けの信託、および慈善目的にのみ限定された信託は、Discretionary Trust Taxから免除され得る。注意点：この免除は自動的ではなく、受託者はMyEnquiriesまたは書面を通じてRevenue（税務当局）へ申請しなければならない。
  5. 受託者は、信託の設立から6ヶ月以内に、ROSまたはmyAccountを通じて、受益者実質所有権中央登録簿（Central Register of Beneficial Ownership of Trusts）に自ら登録を行うことができる。注意点：この登録簿は公開されていないが、有権当局、指定された者、および正当な利益を示す一般市民は閲覧できる。

用意するもの2009年土地及び不動産取引法改正法、第16条から第18条、アイルランド法令集より2009年慈善法第3条、慈善目的に関する規定、アイルランド法令集よりrevenue.ieにあるRevenueの任意信託税および資本取得税の基準額に関するページrevenue.ieにある、信託の実質的受益者登録簿（CRBOT）に関するRevenueのページ

問い

  1. アイルランドが永続信託を禁じる規則を廃止した場合、アイルランドの信託は永遠に存続できるのでしょうか？
  2. アイルランドの信託による利益は、いつ税金上の贈与または相続とみなされるのでしょうか？
  3. アイルランドの信託登録簿に信託管理人が記載する情報を見ることができるのは誰ですか？

探究

  1. アイルランドはイギリスの信託法を継承しており、その大部分は依然として判例法や1893年のTrustee Actといった古い法令に基づいている。2009年のLand and Conveyancing Law Reform Actによって大きな変更が加えられた。第16条では、永続信託を禁じる規定や累積を禁じる規定、そしてWhitby v Mitchell判決における古い規定などが廃止された。この条文を含む同法の大部分は2009年12月1日に施行された。第17条によれば、旧規則に基づき既に財産が分配されていた場合や、誰かの地位が著しく不利な方向に変化していた場合を除き、新法の廃止規定は信託権利が設定される際に常に適用される。本稿ではアイルランドの規則を概観するのみで、特定の信託構造を推奨するものではない。
  2. 永続禁止則がないため、アイルランドの信託は利益が過度に遠い将来で帰属する可能性があることを理由に無効とはならず、したがってアイルランドの財産法上、原則として信託は無期限に存続できる。ただし、信託自体の条項や後述する税制上のルールといった他の制限は残っている。2009年改正法では、厳格定住（strict settlements）に代わって単一の「土地信託」（trust of land）制度が導入された（第18条）。これは、明示的・黙示的・結果的・構成的・裸の信託や売却用信託を含むあらゆる種類の信託で保有される土地、および未成年者に帰属する土地を対象とし、一般的な信託法によって規律される。レッスン5.3.3では、他の国々が永続禁止則をどのように変更してきたかを比較している。
  3. 2009年慈善法により、アイルランドには慈善目的の法的定義が設けられた。制定時の第3条は、貧困または経済的困難の防止または緩和、教育の振興、宗教の振興、およびコミュニティに利益をもたらすその他のあらゆる目的を列挙し、公共の利益（public benefit）を要件としている。同法はまた、慈善団体の登録簿を管理する慈善規制当局（Charities Regulatory Authority）、通称チャリティーズ・レギュレーター（Charities Regulator）も設立した。慈善信託は依然として法的主体性を持たない信託であるため、その財産は受託者が保有している。多くのアイルランドの慈善団体は代わりに保証付き有限会社を利用している。2024年慈善法（改正法）により第3条のリストが書き換えられたが、本レッスンの執筆時点ではその規定の一部のみが発効していた。
  4. 資本取得税（CAT）はアイルランドにおける贈与および相続に対する税金であり、利益を受ける人に対して課される。Revenue（財務省）によると、税率は33%で、その価値が免税基準額を超える部分に適用される。この基準額は、利益を提供する者（disponer）との受取人の関係性に依存する。2026年10月7日以降に取得された贈与および相続については、グループA（例えば子供）の基準額は42万ユーロ、グループBは4万4千ユーロ、グループCは2万2千ユーロであり、同じグループ内で以前に受けた利益もこれらに算入される。信託から利益を受ける受益者は、一般的にそれをdisponerからの贈与または相続として取得するものとみなされる。基準額は予算案によって変更されるため、Revenueのウェブサイトが最新の数値を示している。
  5. 裁量信託はまた、受託者が支払う裁量信託税（Discretionary Trust Tax）の対象にもなり得る。Revenueによると、信託資産の時価に対して6%の一度限りの初期課税が適用され、12月31日時点で保有されている資産に対しては年間1%の課税が適用される。この初期課税は、disponerの死亡日や、「主要な目的」（principal objects、例えばdisponerの配偶者または市民パートナーおよび子供）がある場合、1993年1月31日以降に設定された財産については最も若い者が21歳に達する日など、複数の日付のうち最も遅い日に発生する。公共的または慈善的目的のためにのみ設立された信託や、身体的・精神的な不能力により自己の事務を管理できない人々のための信託などは、免除の対象となる場合がある。
  6. 2021年4月24日から発効した「欧州連合（マネーロンダリング防止：信託の実質的受益者）規則2021」により、受託者はRevenueが登録機関として機能する信託実質的受益者中央登録簿（CRBOT: Central Register of Beneficial Ownership of Trusts）に実質的受益者情報を提出しなければならない。Revenueによると、信託は設立後6ヶ月以内に登録しなければならず、2021年4月23日時点で既に存在していた信託については2021年10月23日までが期限であった。この登録簿は一般公開されておらず、2021年の規則によれば、管轄当局を除き、マネーロンダリングまたはテロ資金供与の防止に関連する正当な利益を登録機関に示した場合のみ、個人が閲覧できる。登録を行うことで信託自体の運用方法は変更されない。

重要な事実

  • アイルランドの2009年土地・不動産取引法改正法の第16条により、永続禁止則および累積禁止則が廃止され、2009年12月1日から効力を生じた。
  • 同法の第18条により、アイルランドにおける厳格定住（strict settlements）およびあらゆる種類の信託で保有される土地が単一の「土地信託」（trust of land）に統合された。
  • アイルランドの2009年慈善法（第3条）は慈善目的を定義し、公共の利益が求められるとしている。また、同法により慈善団体規制機関も設置されている。
  • アイルランドの資本取得税は、グループごとの基準額を超える部分に対して33%の税率で課される。2026年10月7日以降に取得される利益については、グループAの基準額は42万ユーロである。
  • レベニューによると、アイルランドの任意信託税は、初回に一度だけ6％の税金が課され、その後は12月31日に年間1％の税金が課されます。
  • 2021年以来、アイルランドの信託の受託者は、設立後6ヶ月以内にRevenueの信託実質的受益者中央登録簿（CRBOT）に実質的受益者を登録しなければならない。

演習 九・六・三・一

9集めるこのレッスンや閲覧しているアイルランドの公式ウェブサイトに記載されている規則を9つまで挙げてください（情報源によってはそれ以下の数しか記載されていない場合もあります）。例えば、信託が存続できる期間、慈善活動と見なされるもの、適用される税金、登録が必要なものなどです。
6まとめる期間、土地、慈善、贈与税および相続税、裁量信託税、そして登録の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを、信託が行ってよいことに関する規則、税金の課税方法に関する規則、そして報告すべき事項に関する規則の3つのグループにまとめる。
1結晶化するアイルランドで永続禁止則が廃止されても、長期間存続する信託に対する制限がすべてなくなったわけではない理由を、ご自身の言葉で1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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