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Droit des trusts/Niveau VIII · Les trusts dans le monde/8.1 Les systèmes de common law/Leçon 4

Irlande

Comment le droit irlandais traite la durée des trusts, les trusts portant sur des biens immobiliers, les trusts caritatifs, l’impôt sur les donations et les successions, la taxe sur les trusts discrétionnaires et le registre des trusts.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Faire un don en pleine propriété d'abord : chaque disposant peut donner à chaque personne 3 000 € par an sans impôt sur les acquisitions (Capital Acquisitions Tax), sans avoir besoin de faire une déclaration (exonération des petits dons). À noter : cela ne couvre que les dons, pas les héritages, et tout montant supérieur est imputé sur le seuil vital du groupe du bénéficiaire.
  2. Utiliser le seuil du groupe A d'un enfant, soit 420 000 € pour les avantages pris en compte à compter du 7 octobre 2026, par un don en pleine propriété ou un trust à intérêt fixe plutôt qu'un trust discrétionnaire. À noter : les avantages du même groupe depuis le 5 décembre 1991 sont cumulés ; une déclaration est due dès que 80 % du seuil est utilisé.
  3. Un trust discrétionnaire entre vifs au profit de l'époux et des enfants diffère l'impôt sur les trusts discrétionnaires (Discretionary Trust Tax) : la taxe de 6 % n'est due qu'à compter du décès du disposant et de l'âge de 21 ans du plus jeune bénéficiaire principal, et la taxe de 1 % commence l'année suivante. À noter : les deux taxes s'appliquent alors, sur les formulaires IT4 et IT32.
  4. Les trusts établis au profit de personnes incapables de gérer leurs affaires en raison de leur âge, d'une imprévoyance ou d'une incapacité physique, mentale ou juridique, ainsi que les trusts exclusivement à but charitable, peuvent être exonérés de l'impôt sur les trusts discrétionnaires (Discretionary Trust Tax). À noter : cette exemption n'est pas automatique ; les trustees doivent en faire la demande auprès du Revenue via MyEnquiries ou par écrit.
  5. Les trustees peuvent eux-mêmes inscrire le trust au Registre central de la propriété bénéficiaire des trusts (Central Register of Beneficial Ownership of Trusts), via ROS ou myAccount, dans les six mois suivant sa création. À noter : ce registre n'est pas public, mais les autorités compétentes, les personnes désignées et les membres du public démontrant un intérêt légitime peuvent en prendre connaissance.

MatérielLand and Conveyancing Law Reform Act 2009, sections 16 à 18, gratuit sur l’Irish Statute BookCharities Act 2009, section 3, sur les fins caritatives, gratuit sur l’Irish Statute BookLes pages du Revenue sur la Discretionary Trust Tax et sur les seuils de la Capital Acquisitions Tax, sur revenue.ieLes pages du Revenue sur le Central Register of Beneficial Ownership of Trusts (CRBOT), sur revenue.ie

Curiosité

  1. Si l’Irlande a aboli la règle contre les perpétuités, un trust irlandais peut-il durer éternellement ?
  2. Quand un avantage provenant d’un trust irlandais est-il considéré comme une donation ou un héritage sur le plan fiscal ?
  3. Qui peut consulter les informations que les trustees déposent au registre irlandais des trusts ?

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  1. L’Irlande a hérité du droit anglais des trusts, dont une grande partie repose encore sur la jurisprudence et sur des lois anciennes comme le Trustee Act 1893. Le Land and Conveyancing Law Reform Act 2009 a apporté des changements majeurs. La section 16 a aboli la règle contre les perpétuités (rule against perpetuities) et la règle contre les accumulations, ainsi que des règles plus anciennes comme la Rule in Whitby v Mitchell. L’essentiel de la loi, y compris cette section, est entré en vigueur le 1er décembre 2009. Selon la section 17, l’abolition s’applique aux droits quelle que soit leur date de création, sauf si, avant l’entrée en vigueur, des biens avaient déjà été distribués sur la foi des anciennes règles, ou si la situation d’une personne avait été modifiée de manière significative à son détriment. Cette leçon passe en revue les règles irlandaises et ne recommande aucune structure.
  2. Sans la règle contre les perpétuités, un trust irlandais n’est plus nul au motif qu’un droit pourrait être acquis dans un délai trop éloigné ; en droit irlandais des biens, un trust peut donc en principe durer indéfiniment. D’autres limites subsistent, comme les propres termes du trust et les règles fiscales exposées ci-dessous. La loi de 2009 a aussi remplacé les strict settlements par un « trust of land » unique (section 18). Celui-ci couvre les biens immobiliers détenus dans tout trust, y compris les trusts exprès, implicites, résultants (resulting), judiciaires (constructive) et nus (bare), les trusts for sale, ainsi que les biens immobiliers dévolus à un mineur, et il est régi par le droit général des trusts. La leçon 5.3.3 compare la manière dont d’autres pays ont modifié la règle contre les perpétuités.
  3. Le Charities Act 2009 donne à l’Irlande une définition légale de la fin caritative. La section 3, dans sa version d’origine, énumère la prévention ou le soulagement de la pauvreté ou des difficultés économiques, la promotion de l’éducation, la promotion de la religion et toute autre fin bénéfique à la collectivité, et exige un bénéfice public. La loi a aussi créé la Charities Regulatory Authority, connue sous le nom de Charities Regulator, qui tient un registre des organismes caritatifs. Un trust caritatif reste un trust dépourvu de personnalité juridique, de sorte que ses biens sont détenus par ses trustees ; de nombreux organismes caritatifs irlandais utilisent plutôt une société à responsabilité limitée par garantie (company limited by guarantee). Le Charities (Amendment) Act 2024 réécrit la liste de la section 3, mais seules certaines de ses dispositions étaient entrées en vigueur lors de la rédaction de cette leçon.
  4. La Capital Acquisitions Tax (CAT) est l’impôt irlandais sur les donations et les successions ; elle est due par la personne qui reçoit l’avantage. Selon le Revenue, le taux est de 33 % sur la valeur excédant un seuil d’exonération qui dépend du lien entre le bénéficiaire et le disposant (disponer), c’est-à-dire la personne qui fournit l’avantage. Pour les donations et héritages reçus à compter du 7 octobre 2026, les seuils sont de 420 000 € pour le groupe A (par exemple, un enfant), 44 000 € pour le groupe B et 22 000 € pour le groupe C ; les avantages antérieurs relevant du même groupe s’imputent sur ces seuils. Un bénéficiaire qui reçoit un avantage d’un trust le reçoit généralement à titre de donation ou d’héritage du disposant. Les seuils changent avec les lois de finances (Budgets) ; le site du Revenue donne donc les chiffres actuels.
  5. Les trusts discrétionnaires peuvent aussi être soumis à la Discretionary Trust Tax, due par les trustees. Selon le Revenue, un prélèvement initial unique de 6 % s’applique à la valeur de marché des actifs du trust, et un prélèvement annuel de 1 % s’applique le 31 décembre aux actifs alors détenus. Le prélèvement initial naît à la plus tardive de plusieurs dates, notamment le décès du disposant et, en présence de « principal objects » (bénéficiaires principaux, comme le conjoint ou partenaire civil du disposant et ses enfants), la date à laquelle le plus jeune atteint 21 ans, pour les biens transférés depuis le 31 janvier 1993. Certains trusts sont exonérés, comme ceux créés exclusivement à des fins publiques ou caritatives ou au profit de personnes incapables de gérer leurs propres affaires en raison d’une incapacité physique ou mentale.
  6. En vertu des European Union (Anti-Money Laundering: Beneficial Ownership of Trusts) Regulations 2021, en vigueur depuis le 24 avril 2021, les trustees doivent déclarer les informations sur les bénéficiaires effectifs au Central Register of Beneficial Ownership of Trusts (CRBOT), dont le Revenue assure la tenue. Selon le Revenue, un trust doit être enregistré dans les six mois suivant sa création ; les trusts existant au 23 avril 2021 avaient jusqu’au 23 octobre 2021. Le registre n’est pas ouvert au grand public : selon les Regulations de 2021, hormis les autorités compétentes, une personne ne pouvait le consulter qu’en démontrant au teneur du registre un intérêt légitime lié à la prévention du blanchiment de capitaux ou du financement du terrorisme. L’enregistrement ne modifie pas le fonctionnement du trust lui-même.

Faits clés

  • La section 16 du Land and Conveyancing Law Reform Act 2009 irlandais a aboli la règle contre les perpétuités et la règle contre les accumulations, avec effet au 1er décembre 2009.
  • La section 18 de la même loi a réuni les strict settlements et les biens immobiliers détenus dans tout type de trust en Irlande en un « trust of land » unique.
  • Le Charities Act 2009 irlandais (section 3) définit la fin caritative et exige un bénéfice public ; la loi a aussi créé le Charities Regulator.
  • La Capital Acquisitions Tax irlandaise est perçue au taux de 33 % au-delà des seuils des groupes ; pour les avantages reçus à compter du 7 octobre 2026, le seuil du groupe A est de 420 000 €.
  • Selon le Revenue, la Discretionary Trust Tax irlandaise comprend un prélèvement initial unique de 6 % et un prélèvement annuel de 1 % le 31 décembre.
  • Depuis 2021, les trustees des trusts irlandais doivent déclarer les bénéficiaires effectifs au Central Register of Beneficial Ownership of Trusts du Revenue dans les six mois suivant la création du trust.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 règles décrites dans cette leçon ou sur un site officiel irlandais que vous lisez (certaines sources en donnent moins), par exemple combien de temps un trust peut durer, ce qui est considéré comme caritatif, quel impôt s’applique et ce qui doit être enregistré.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : la durée, les biens immobiliers, les organismes caritatifs, l’impôt sur les donations et les successions, la taxe sur les trusts discrétionnaires, et l’enregistrement.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les règles sur ce qu’un trust peut faire, celles sur son imposition, et celles sur ce qu’il doit déclarer.
1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi l’abolition de la règle contre les perpétuités en Irlande n’a pas supprimé toute limite à la durée d’un trust.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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