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Droit des trusts/Niveau VIII · Les trusts dans le monde/8.1 Les systèmes de common law/Leçon 3

Le Canada et l’Australie

Le fonctionnement des trusts au Canada, y compris le trust de droit civil du Québec et la règle fédérale des 21 ans, et en Australie, où les trusts familiaux discrétionnaires sont courants.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Canada : avant le 21e anniversaire d'un trust, distribuer les biens en capital aux bénéficiaires résidant au Canada à la valeur de base (coût fiscal) du trust (LIR s. 107(2)), ce qui permet de différer l'aliénation réputée prévue au s. 104(4). À noter : le report est généralement refusé pour les bénéficiaires non résidents (s. 107(5)), si bien que leurs parts peuvent déclencher un impôt immédiatement.
  2. Canada : un constituant âgé de 65 ans ou plus peut transférer des biens en capital dans un trust alter ego à la valeur de base (coût fiscal) (LIR s. 73(1.01)), sans aliénation réputée au terme des 21 ans avant le décès du constituant. À noter : lorsqu'un dépôt est requis, le formulaire T3 doit être déposé dans les 90 jours suivant la fin de l'exercice.
  3. Canada : pour les exercices se terminant le 31 décembre 2025 ou après, un trust détenant des actifs d'une valeur n'excédant pas 50 000 $ tout au long de l'année est un « trust inscrit » qui est exempté de la déclaration de propriété bénéficiaire prévue à l'annexe 15 (LIR s. 150(1.2)). À noter : un trust ayant un revenu imposable doit toujours déposer son formulaire T3.
  4. Australie : un trust testamentaire permet aux revenus issus de la succession d'être imposés entre les mains des mineurs aux taux applicables aux adultes, y compris le seuil d'exonération de 18 200 $, au lieu des taux punitifs atteignant 45 % pour les montants supérieurs à 1 307 $. À noter : les actifs acquis le 1er juillet 2019 ou après qui ne sont pas liés à la succession perdent ce traitement.
  5. Australie : un trust familial peut orienter (stream) des revenus vers des bénéficiaires majeurs et transmettre la décote de 50 % sur le gain en capital pour les actifs détenus depuis 12 mois, si le trustee adopte une résolution établissant l'attribution présente avant le 30 juin. À noter : une résolution inefficace peut entraîner l'imposition du trustee au taux marginal maximal.

MatérielArticles 104 et 107 de la Loi de l’impôt sur le revenu (Canada), gratuits sur le site Web de la législation (Justice)Articles 1260 à 1298 du Code civil du Québec sur le trust, gratuits sur LégisQuébecLa décision TR 2022/4 et la directive PCG 2022/2 de l’Australian Taxation Office sur la section 100A, gratuites dans la base de données juridique de l’ATOLeçon 4.1.7, sur les trusts liés aux prestations publiques hors des États-Unis, pour les special disability trusts australiens

Curiosité

  1. Comment un trust québécois peut-il exister si aucune des parties n'est propriétaire des biens du trust ?
  2. Pourquoi le droit fiscal canadien traite-t-il un trust de longue durée comme s’il vendait ses actifs tous les 21 ans ?
  3. Pourquoi l’Australian Taxation Office surveille-t-il de près la manière dont les trusts discrétionnaires distribuent leurs revenus ?

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  1. Au Canada, le droit des trusts relève principalement des provinces. Chaque province de common law a sa propre loi sur les trustees, comme le Trustee Act de l’Ontario, qui fixe des pouvoirs supplétifs et une norme d’investisseur prudent ; les détails varient selon les provinces. L’impôt sur le revenu, en revanche, est fédéral et s’applique dans tout le pays. Selon la Loi de l’impôt sur le revenu, un trust est traité comme un particulier aux fins de l’impôt sur le revenu (par. 104(2)), et l’Agence du revenu du Canada administre les déclarations des trusts. Cette leçon décrit le fonctionnement des systèmes canadien et australien et ne suggère aucune structure.
  2. Le paragraphe 104(4) de la Loi de l’impôt sur le revenu répute la plupart des trusts avoir disposé de leurs immobilisations, autres que les biens amortissables, et de certains fonds de terre à porter à l’inventaire, à leur juste valeur marchande au 21e anniversaire du trust puis tous les 21 ans, et les avoir acquis de nouveau à cette valeur. Les gains accumulés sont donc imposés même si rien n’a été vendu. Pour les trusts au profit du conjoint ou du conjoint de fait, les trusts en faveur de soi-même (alter ego trusts) et les trusts mixtes au profit des conjoints (joint partner trusts), la première disposition réputée survient généralement plutôt au décès du constituant ou du conjoint ou partenaire survivant. Selon le par. 107(2), un trust personnel peut généralement attribuer un bien à un bénéficiaire à son coût fiscal, ce qui reporte le gain, mais le par. 107(5) refuse généralement ce roulement pour les bénéficiaires non-résidents.
  3. Le Québec relève du droit civil, et son Code civil traite le trust différemment. Selon l’article 1260, le trust résulte d’un acte par lequel le constituant transfère, de son patrimoine à un autre patrimoine qu’il constitue, des biens qu’il affecte à une fin particulière et qu’un trustee s’oblige, par le fait de son acceptation, à détenir et à administrer. L’article 1261 fait de ce patrimoine du trust un « patrimoine d’affectation » autonome et distinct de celui du constituant, du trustee ou du bénéficiaire, sur lequel aucun d’entre eux n’a de droit réel. Le trust n’est pas une personne morale ; le trustee a la maîtrise et l’administration exclusive du patrimoine du trust (art. 1278). Le Code reconnaît les trusts personnels et les trusts d’utilité privée ou sociale (art. 1266).
  4. En Australie, le droit des trusts relève aussi largement des États. Chaque État et territoire a sa propre loi sur les trustees, comme le Trustee Act 1925 (NSW) et le Trustee Act 1958 (Vic), qui fixe des pouvoirs supplétifs, des règles d’investissement et la supervision judiciaire ; les détails varient selon les juridictions. Les sociétés de trustees professionnelles (trustee companies), qui agissent comme exécuteurs testamentaires et trustees pour le public, sont réglementées au niveau national par le chapitre 5D du Corporations Act 2001 (Cth) et contrôlées par l’Australian Securities and Investments Commission (ASIC). Le droit fiscal fédéral s’applique ensuite à tous les trusts.
  5. Les trusts discrétionnaires, souvent appelés « family trusts » (trusts familiaux), sont largement utilisés en Australie pour détenir des investissements ou des entreprises familiales. Le trustee décide, au sein d’une catégorie de bénéficiaires définie par l’acte, qui reçoit les revenus, et les bénéficiaires actuellement titulaires d’un droit (presently entitled) sont généralement imposés sur leur part. En droit fiscal, « family trust » a aussi un sens plus étroit : un trust dont le trustee a exercé une option family trust election en vertu de l’annexe 2F (Schedule 2F) de l’Income Tax Assessment Act 1936. Cette option a des effets notamment sur les règles relatives aux pertes des trusts et sur les crédits d’imputation (franking credits), et les distributions hors du groupe familial peuvent alors donner lieu à la family trust distribution tax. Une lettre d’intentions (letter of wishes) peut guider le trustee, mais ne le lie généralement pas.
  6. L’Australian Taxation Office (ATO) s’est concentré sur la section 100A de l’Income Tax Assessment Act 1936. Elle peut s’appliquer lorsqu’un bénéficiaire devient actuellement titulaire de revenus du trust en vertu d’un « reimbursement agreement » (accord de remboursement) et qu’une autre personne en profite en réalité ; le trustee est alors imposé sur ces revenus au taux maximal. En décembre 2022, l’ATO a finalisé la Taxation Ruling TR 2022/4 et la Practical Compliance Guideline PCG 2022/2 sur la manière dont il applique cette section, y compris l’exclusion des accords conclus dans le cadre d’opérations familiales ou commerciales ordinaires. L’Australie connaît aussi les special disability trusts prévus à la partie 3.18A du Social Security Act 1991, traités dans la leçon 4.1.7.

Faits clés

  • Au Canada, le droit des trusts relève principalement des provinces, mais l’impôt sur le revenu des trusts est fédéral, en vertu de la Loi de l’impôt sur le revenu.
  • Le par. 104(4) de la Loi de l’impôt sur le revenu (Canada) répute la plupart des trusts avoir disposé de leurs immobilisations à leur juste valeur marchande tous les 21 ans ; pour les trusts au profit du conjoint, les alter ego trusts et les joint partner trusts, le point de départ est plutôt un décès.
  • Selon l’article 1261 du Code civil du Québec, le patrimoine fiduciaire est un patrimoine d’affectation autonome et distinct, sur lequel le constituant, le fiduciaire et le bénéficiaire n’ont aucun droit réel.
  • Le droit australien des trusts relève largement des États, comme le Trustee Act 1925 (NSW) ; les trustee companies sont réglementées au niveau national par le chapitre 5D du Corporations Act 2001.
  • En droit fiscal australien, un « family trust » est un trust qui a exercé l’option family trust election en vertu de l’annexe 2F (Schedule 2F) de l’Income Tax Assessment Act 1936.
  • La TR 2022/4 et la PCG 2022/2 de l’ATO, finalisées en décembre 2022, exposent sa position sur la section 100A de l’Income Tax Assessment Act 1936.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 caractéristiques des trusts canadiens ou australiens décrites dans cette leçon ou dans une source officielle que vous lisez (certaines sources en donnent moins), par exemple qui détient les biens, comment les revenus sont imposés, quand survient une disposition réputée et qui contrôle le trustee.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : les provinces canadiennes de common law, le Québec, la fiscalité fédérale canadienne, le droit des États australiens, la fiscalité fédérale australienne, et les éléments dont vous n’êtes pas sûr.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les caractéristiques relatives à qui possède ou contrôle les biens du trust, celles relatives à l’imposition des trusts, et celles relatives à qui encadre les trustees.
1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, en quoi un patrimoine fiduciaire québécois diffère d’un trust de common law dans lequel le trustee détient le titre juridique.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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