MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень VIII · Доверительное управление в мире/8.1 Системы общего права/Урок 3

Канада и Австралия

Как устроены трасты в Канаде, включая гражданско-правовой траст Квебека и федеральное правило 21 года, и в Австралии, где распространены дискреционные семейные трасты.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Канада: до наступления 21-й годовщины с момента создания траста распределите имущество, являющееся основным капиталом (capital property), бенефициарам — резидентам Канады по налоговой стоимости этого имущества для траста (разд. 107(2) Закона о подоходном налоге [ITA]), откладывая тем самым фиктивное распоряжение (deemed disposition) согласно разд. 104(4). Оговорка: такое перенесение (rollover), как правило, не допускается для бенефициаров — нерезидентов (разд. 107(5)), в связи с чем их доли могут привести к возникновению налоговых обязательств уже сейчас.
  2. Канада: учредитель траста в возрасте 65 лет и старше может передать имущество, являющееся основным капиталом (capital property), в траст alter ego по налоговой стоимости этого имущества (разд. 73(1.01) Закона о подоходном налоге [ITA]), при этом фиктивное распоряжение (deemed disposition) по истечении 21-летнего срока не наступает до смерти учредителя. Оговорка: если подача декларации требуется, срок подачи формы T3 составляет 90 дней после окончания налогового года.
  3. Канада: для налоговых годов, завершающихся 31 декабря 2025 года или позднее, траст, владеющий активами на сумму не более 50 000 долларов США в течение всего года, является «трастом из перечня» (listed trust) и освобождается от отчетности о бенефициарном владении по Приложению 15 (Schedule 15) (разд. 150(1.2) Закона о подоходном налоге [ITA]). Оговорка: траст, имеющий налогооблагаемый доход, все равно подает декларацию T3.
  4. Австралия: завещательный траст (testamentary trust) позволяет доходу, полученному от наследства, достигать несовершеннолетних бенефициаров по ставкам для взрослых, включая необлагаемый налогом порог в 18 200 долларов США, а не по штрафным ставкам, достигающим 45% при сумме свыше 1 307 долларов. Оговорка: активы, приобретенные 1 июля 2019 года или позднее и не связанные с наследством, утрачивают право на такое обращение.
  5. Австралия: семейный траст может направлять (stream) доход взрослым бенефициарам и передавать скидку в размере 50% по налогу прироста капитала (CGT discount) для активов, находившихся во владении не менее 12 месяцев, если доверительный собственник принимает решение о наличии текущего права на получение дохода (present entitlement) до 30 июня. Оговорка: недействительное решение может привести к тому, что налог будет уплачен самим доверительным собственником по максимальной ставке.

МатериалыРазделы 104 и 107 Income Tax Act (Канада), в свободном доступе на сайте Justice LawsСтатьи 1260–1298 Гражданского кодекса Квебека о трасте, в свободном доступе на LegisQuébecРазъяснение Австралийского налогового управления (ATO) TR 2022/4 и руководство PCG 2022/2 по разделу 100A, в свободном доступе в правовой базе данных ATOУрок 4.1.7 о трастах для получателей государственных пособий за пределами США — об австралийских special disability trusts

Любопытство

  1. Как может существовать квебекский траст, если ни одна из сторон не владеет имуществом траста?
  2. Почему канадское налоговое право рассматривает долгосрочный траст так, будто он продаёт свои активы раз в 21 год?
  3. Почему Австралийское налоговое управление пристально следит за тем, как дискреционные трасты распределяют доход?

Исследование

  1. В Канаде право о трастах относится главным образом к ведению провинций. В каждой провинции общего права есть свой закон о доверительных собственниках, например Trustee Act Онтарио, который устанавливает полномочия по умолчанию и стандарт разумного инвестора; детали различаются по провинциям. Подоходный налог, напротив, федеральный и действует по всей стране. Согласно Income Tax Act, для целей подоходного налога траст рассматривается как физическое лицо (s.104(2)), а налоговые декларации трастов администрирует Canada Revenue Agency. В этом уроке описано, как устроены системы Канады и Австралии; он не предлагает какой-либо структуры.
  2. Подраздел 104(4) Income Tax Act устанавливает, что большинство трастов считаются отчуждившими своё капитальное имущество, кроме амортизируемого имущества, и определённые земельные участки, учитываемые как товарный запас, по справедливой рыночной стоимости в 21-ю годовщину траста и далее каждые 21 год, и вновь приобретшими его по этой стоимости. Поэтому накопленный прирост стоимости облагается налогом, хотя ничего не было продано. Для трастов в пользу супруга или партнёра по фактическому браку (common-law partner), трастов alter ego и совместных партнёрских трастов (joint partner trusts) первое условное отчуждение, как правило, происходит вместо этого при смерти учредителя траста или пережившего супруга или партнёра. Согласно s.107(2), личный траст, как правило, может передать имущество бенефициару по его налоговой стоимости, откладывая налогообложение прироста, но s.107(5), как правило, не допускает такой отсрочки (rollover) для бенефициаров-нерезидентов.
  3. Квебек следует гражданскому праву, и его Гражданский кодекс трактует траст иначе. Согласно статье 1260, траст возникает из акта, которым учредитель траста передаёт имущество из своей имущественной массы (patrimony) в другую имущественную массу, которую он образует и обособляет для определённой цели и которую доверительный собственник (трасти) обязуется держать и управлять ею. Статья 1261 делает эту имущественную массу траста «целевой имущественной массой» (patrimony by appropriation), автономной и отдельной от имущественных масс учредителя траста, доверительного собственника и бенефициара, на которую ни один из них не имеет вещного права. Траст не является юридическим лицом; доверительный собственник осуществляет контроль над имущественной массой траста и исключительное управление ею (ст. 1278). Кодекс признаёт личные трасты и трасты частной или общественной полезности (ст. 1266).
  4. В Австралии право о трастах тоже в основном относится к ведению штатов. В каждом штате и территории есть свой закон о доверительных собственниках, например Trustee Act 1925 (NSW) и Trustee Act 1958 (Vic), устанавливающий полномочия по умолчанию, правила инвестирования и судебный надзор; детали различаются в разных юрисдикциях. Профессиональные трастовые компании, которые действуют для населения в качестве исполнителей завещаний и доверительных собственников, регулируются на общенациональном уровне главой 5D Corporations Act 2001 (Cth) и находятся под надзором Australian Securities and Investments Commission (ASIC). При этом ко всем трастам применяется федеральное налоговое право.
  5. Дискреционные трасты, которые часто называют «семейными трастами» (family trusts), широко используются в Австралии для владения семейными инвестициями или бизнесом. Доверительный собственник в пределах круга бенефициаров, определённого документом об учреждении траста (deed), решает, кто получит доход, а бенефициары, имеющие текущее право на доход (presently entitled), как правило, облагаются налогом на свои доли. В налоговом праве у термина «семейный траст» есть и более узкое значение: траст, доверительный собственник которого сделал выбор режима семейного траста (family trust election) согласно Schedule 2F Income Tax Assessment Act 1936. Этот выбор влияет, например, на правила об убытках траста и на франкирующие кредиты (franking credits), а распределения за пределами семейной группы могут тогда облагаться налогом на распределения семейного траста (family trust distribution tax). Письмо о пожеланиях (letter of wishes) может служить ориентиром для доверительного собственника, но, как правило, не является для него обязательным.
  6. Австралийское налоговое управление (ATO) сосредоточило внимание на разделе 100A Income Tax Assessment Act 1936. Он может применяться, если бенефициар получает текущее право на доход траста по «соглашению о возмещении» (reimbursement agreement), а фактически выгоду получает кто-то другой; тогда этот доход облагается налогом у доверительного собственника по максимальной ставке. В декабре 2022 года ATO окончательно утвердило разъяснение Taxation Ruling TR 2022/4 и руководство Practical Compliance Guideline PCG 2022/2 о том, как оно применяет этот раздел, включая исключение для соглашений, заключённых в ходе обычных семейных или коммерческих отношений. В Австралии также есть special disability trusts (специальные трасты для людей с инвалидностью) согласно Part 3.18A Social Security Act 1991; о них говорится в уроке 4.1.7.

Ключевые факты

  • В Канаде право о трастах относится главным образом к ведению провинций, но подоходный налог с трастов — федеральный и регулируется Income Tax Act.
  • s.104(4) Income Tax Act (Канада) устанавливает, что большинство трастов каждые 21 год считаются отчуждившими капитальное имущество по справедливой рыночной стоимости; для трастов в пользу супруга, трастов alter ego и совместных партнёрских трастов отсчёт вместо этого начинается со смерти.
  • Согласно ст. 1261 Гражданского кодекса Квебека, имущественная масса траста — это целевая имущественная масса (patrimony by appropriation), автономная и отдельная, на которую учредитель траста, доверительный собственник и бенефициар не имеют вещного права.
  • Австралийское право о трастах в основном относится к ведению штатов, например Trustee Act 1925 (NSW); трастовые компании регулируются на общенациональном уровне главой 5D Corporations Act 2001.
  • В австралийском налоговом праве «семейный траст» — это траст, по которому сделан выбор режима семейного траста (family trust election) согласно Schedule 2F Income Tax Assessment Act 1936.
  • Окончательно утверждённые в декабре 2022 года TR 2022/4 и PCG 2022/2 излагают позицию ATO по разделу 100A Income Tax Assessment Act 1936.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 особенностей канадских или австралийских трастов, описанных в этом уроке или в официальном источнике, который вы читаете (в некоторых источниках их меньше), например кто владеет имуществом, как облагается доход, когда происходит условное отчуждение (deemed disposition) и кто осуществляет надзор за доверительным собственником.
6СгруппироватьРаспределите их по 6 категориям: канадские провинции общего права, Квебек, федеральные налоги Канады, право австралийских штатов, федеральные налоги Австралии и факты, в которых вы не уверены.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: особенности, касающиеся того, кто владеет имуществом траста или контролирует его; особенности налогообложения трастов; особенности того, кто осуществляет надзор за доверительными собственниками.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, чем имущественная масса траста в Квебеке (trust patrimony) отличается от траста общего права, в котором доверительный собственник обладает правовым титулом.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS