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Trustrecht/Niveau VIII · Trusts der Welt/8.1 Common-Law-Systeme/Lektion 3

Kanada und Australien

Wie Trusts in Kanada funktionieren, einschließlich des zivilrechtlichen Trusts von Québec und der bundesrechtlichen 21-Jahres-Regel, und in Australien, wo Discretionary Family Trusts verbreitet sind.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Kanada: Vor dem 21. Jahrestag eines Trusts können Kapitalvermögen zu den Steuerkosten des Trusts (ITA s.107(2)) an in Kanada ansässige Begünstigte verteilt werden, wodurch die fiktive Veräußerung nach s.104(4) aufgeschoben wird. Einschränkung: Der Rollover wird für nicht ansässige Begünstigte grundsätzlich abgelehnt (s.107(5)), sodass deren Anteile jetzt zu einer Besteuerung führen können.
  2. Kanada: Ein Treugeber (Settlor) im Alter von 65 Jahren oder älter kann Kapitalvermögen zu den Steuerkosten in einen alter ego trust überführen (ITA s.73(1.01)), ohne dass es vor dem Tod des Treugebers zu einer fiktiven Veräußerung nach 21 Jahren kommt. Einschränkung: Wenn eine Einreichung erforderlich ist, ist die T3 innerhalb von 90 Tagen nach Jahresende abzugeben.
  3. Kanada: Für Jahre, die am oder nach dem 31. Dezember 2025 enden, gilt ein Trust, der während des gesamten Jahres Vermögenswerte in Höhe von nicht mehr als 50.000 $ hält, als 'listed trust' und ist von der Meldepflicht zur wirtschaftlichen Eigentümerchaft gemäß Schedule 15 befreit (ITA s.150(1.2)). Einschränkung: Ein Trust mit steuerpflichtigem Einkommen reicht weiterhin seine T3 ein.
  4. Australien: Ein testamentarischer Trust ermöglicht es, dass aus dem Nachlass stammendes Einkommen an Minderjährige zu den Steuersätzen für Erwachsene fließt, einschließlich des steuerfreien Freibetrags von 18.200 $, anstatt zu Strafsteuersätzen, die über 1.307 $ hinaus bis zu 45 % betragen können. Einschränkung: Am oder nach dem 1. Juli 2019 erworbene Vermögenswerte, die keinen Bezug zum Nachlass haben, verlieren diese Behandlung.
  5. Australien: Ein family trust kann Einkommen an erwachsene Begünstigte leiten und den 50 %-Abzug für Kapitalgewinne (CGT discount) für seit 12 Monaten gehaltene Vermögenswerte weiterreichen, sofern der Trustee die gegenwärtige Anspruchsberichtigung (present entitlement) bis zum 30. Juni festlegt. Einschränkung: Eine unwirksame Festlegung kann dazu führen, dass der Trustee mit dem höchsten Steuersatz besteuert wird.

MaterialienIncome Tax Act (Kanada), Sections 104 und 107, kostenlos auf der Website Justice LawsZivilgesetzbuch von Québec (Civil Code of Québec), Artikel 1260 bis 1298 über den Trust, kostenlos auf LegisQuébecRuling TR 2022/4 und Leitlinie PCG 2022/2 des Australian Taxation Office zu Section 100A, kostenlos in der Rechtsdatenbank des ATOLektion 4.1.7 über Trusts für staatliche Leistungen außerhalb der USA, zu den australischen Special Disability Trusts

Neugier

  1. Wie kann ein Trust in Québec bestehen, wenn keiner der Beteiligten Eigentümer des Trustvermögens ist?
  2. Warum behandelt das kanadische Steuerrecht einen langlebigen Trust so, als würde er sein Vermögen alle 21 Jahre verkaufen?
  3. Warum achtet das Australian Taxation Office so genau darauf, wie Discretionary Trusts Erträge ausschütten?

Erkunden

  1. In Kanada ist das Trustrecht überwiegend Sache der Provinzen. Jede Common-Law-Provinz hat ihr eigenes Trustee-Gesetz, etwa den Trustee Act von Ontario, der dispositive Befugnisse und einen Prudent-Investor-Maßstab festlegt; die Einzelheiten unterscheiden sich von Provinz zu Provinz. Die Einkommensteuer ist dagegen Bundesrecht und gilt im ganzen Land. Nach dem Income Tax Act wird ein Trust für Zwecke der Einkommensteuer wie eine natürliche Person behandelt (s.104(2)), und die Canada Revenue Agency bearbeitet die Steuererklärungen von Trusts. Diese Lektion beschreibt, wie die Systeme in Kanada und Australien funktionieren, und legt keine bestimmte Struktur nahe.
  2. Nach Subsection 104(4) des Income Tax Act gilt bei den meisten Trusts ihr Kapitalvermögen, ausgenommen abschreibbares Vermögen, sowie bestimmtes Grundstücksumlaufvermögen am 21. Jahrestag des Trusts und danach alle 21 Jahre als zum Marktwert veräußert und zu diesem Wert wieder erworben. Aufgelaufene Gewinne werden daher besteuert, obwohl nichts verkauft wurde. Bei Trusts für Ehegatten oder Lebenspartner (spousal or common-law partner trusts), Alter Ego Trusts und Joint Partner Trusts tritt die erste fiktive Veräußerung stattdessen in der Regel beim Tod des Treugebers (Settlor) oder des überlebenden Ehegatten oder Partners ein. Nach s.107(2) kann ein Personal Trust Vermögen in der Regel zu seinen steuerlichen Anschaffungskosten an einen Begünstigten ausschütten und so den Gewinn aufschieben, doch s.107(5) versagt diesen Rollover in der Regel für nicht ansässige Begünstigte.
  3. Québec folgt dem Zivilrecht, und sein Zivilgesetzbuch behandelt den Trust anders. Nach Artikel 1260 entsteht ein Trust durch einen Akt, mit dem ein Treugeber (Settlor) Vermögen aus seinem Vermögen (patrimoine) auf ein anderes Vermögen überträgt, das er bildet und einem bestimmten Zweck widmet und das ein Trustee zu halten und zu verwalten übernimmt. Artikel 1261 macht dieses Trustvermögen zu einem „Zweckvermögen“ (patrimony by appropriation), das selbstständig und von den Vermögen des Treugebers, des Trustees und des Begünstigten getrennt ist und an dem keiner von ihnen ein dingliches Recht hat. Der Trust ist keine juristische Person; der Trustee hat die Kontrolle und die ausschließliche Verwaltung des Trustvermögens (Art. 1278). Das Gesetzbuch kennt persönliche Trusts sowie Trusts zu privatem oder gesellschaftlichem Nutzen (Art. 1266).
  4. Auch in Australien ist das Trustrecht weitgehend Sache der Bundesstaaten. Jeder Bundesstaat und jedes Territorium hat ein eigenes Trustee-Gesetz, etwa den Trustee Act 1925 (NSW) und den Trustee Act 1958 (Vic), das dispositive Befugnisse, Anlageregeln und die gerichtliche Aufsicht festlegt; die Einzelheiten unterscheiden sich zwischen den Rechtsordnungen. Professionelle Trustee Companies, die für die Allgemeinheit als Testamentsvollstrecker und Trustees tätig sind, werden bundesweit nach Chapter 5D des Corporations Act 2001 (Cth) reguliert und von der Australian Securities and Investments Commission (ASIC) beaufsichtigt. Für alle Trusts gilt sodann das Bundessteuerrecht.
  5. Discretionary Trusts, oft „Family Trusts“ genannt, werden in Australien häufig genutzt, um Familienvermögen oder Familienunternehmen zu halten. Der Trustee entscheidet innerhalb eines in der Trusturkunde festgelegten Kreises von Begünstigten, wer Erträge erhält, und Begünstigte mit gegenwärtigem Anspruch (presently entitled) werden in der Regel auf ihren Anteil besteuert. Im Steuerrecht hat „Family Trust“ auch eine engere Bedeutung: ein Trust, dessen Trustee eine Family Trust Election nach Schedule 2F des Income Tax Assessment Act 1936 abgegeben hat. Die Election wirkt sich unter anderem auf die Verlustregeln für Trusts und auf Franking Credits aus, und Ausschüttungen außerhalb der Familiengruppe können dann die Family Trust Distribution Tax auslösen. Ein Letter of Wishes kann dem Trustee als Leitlinie dienen, bindet ihn aber in der Regel nicht.
  6. Das Australian Taxation Office (ATO) richtet sein Augenmerk auf Section 100A des Income Tax Assessment Act 1936. Sie kann gelten, wenn ein Begünstigter aufgrund einer „Reimbursement Agreement“ einen gegenwärtigen Anspruch auf Trusterträge erhält, tatsächlich aber jemand anderes profitiert; dann wird stattdessen der Trustee auf diese Erträge zum Spitzensatz besteuert. Im Dezember 2022 hat das ATO das Taxation Ruling TR 2022/4 und die Practical Compliance Guideline PCG 2022/2 dazu fertiggestellt, wie es die Section anwendet, einschließlich ihrer Ausnahme für Vereinbarungen im Rahmen gewöhnlicher familiärer oder geschäftlicher Vorgänge. Australien kennt außerdem Special Disability Trusts nach Part 3.18A des Social Security Act 1991, die in Lektion 4.1.7 behandelt werden.

Kernfakten

  • In Kanada ist das Trustrecht überwiegend Sache der Provinzen, die Einkommensteuer auf Trusts ist dagegen Bundesrecht nach dem Income Tax Act.
  • Nach Income Tax Act (Kanada) s.104(4) gilt das Kapitalvermögen der meisten Trusts alle 21 Jahre als zum Marktwert veräußert; bei Spousal, Alter Ego und Joint Partner Trusts beginnt die Frist stattdessen mit einem Todesfall.
  • Nach Art. 1261 des Zivilgesetzbuchs von Québec ist ein Trustvermögen ein selbstständiges und getrenntes Zweckvermögen, an dem Treugeber, Trustee und Begünstigter kein dingliches Recht haben.
  • Das australische Trustrecht ist weitgehend Recht der Bundesstaaten, etwa der Trustee Act 1925 (NSW); Trustee Companies werden bundesweit nach Chapter 5D des Corporations Act 2001 reguliert.
  • Im australischen Steuerrecht ist ein „Family Trust“ ein Trust, für den eine Family Trust Election nach Schedule 2F des Income Tax Assessment Act 1936 abgegeben wurde.
  • TR 2022/4 und PCG 2022/2 des ATO, im Dezember 2022 fertiggestellt, legen seine Auffassung zu Section 100A des Income Tax Assessment Act 1936 dar.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Merkmale kanadischer oder australischer Trusts, die in dieser Lektion oder in einer amtlichen Quelle, die Sie lesen, beschrieben werden (manche Quellen nennen weniger), etwa wer das Vermögen hält, wie Erträge besteuert werden, wann eine fiktive Veräußerung (deemed disposition) eintritt und wer den Trustee beaufsichtigt.
6GruppierenOrdnen Sie sie 6 Kategorien zu: kanadische Common-Law-Provinzen, Québec, kanadisches Bundessteuerrecht, australisches Recht der Bundesstaaten, australisches Bundessteuerrecht und Fakten, bei denen Sie unsicher sind.
3VerdichtenFassen Sie die 6 Kategorien zu 3 Gruppen zusammen: Merkmale dazu, wer Trustvermögen innehat oder kontrolliert, Merkmale dazu, wie Trusts besteuert werden, und Merkmale dazu, wer Trustees beaufsichtigt.
1KristallisierenErklären Sie in 1 Satz mit eigenen Worten, wie sich ein Trustvermögen (trust patrimony) in Québec von einem Common-Law-Trust unterscheidet, bei dem der Trustee das rechtliche Eigentum (legal title) hält.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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