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Direito dos Trusts/Nível VIII · Trusts do mundo/8.1 Sistemas de common law/Lição 3

Canadá e Austrália

Como funcionam os trusts no Canadá, incluindo o trust de direito civil do Quebec e a regra federal de 21 anos, e na Austrália, onde os trusts familiares discricionários são comuns.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. Canadá: antes do 21º aniversário de um trust, distribua bens patrimoniais a beneficiários com residência no Canadá pelo custo fiscal do trust (ITA s.107(2)), adiando a alienação presumida da s.104(4). Ressalva: o rollover é geralmente negado para beneficiários não residentes (s.107(5)), de modo que suas participações podem gerar imposto agora.
  2. Canadá: um instituidor com 65 anos ou mais pode transferir bens patrimoniais para um trust alter ego pelo custo fiscal (ITA s.73(1.01)), sem alienação presumida aos 21 anos até a morte do instituidor. Ressalva: quando a apresentação for obrigatória, o T3 é devido em até 90 dias após o encerramento do exercício.
  3. Canadá: para exercícios encerrados em ou após 31 de dezembro de 2025, um trust que mantenha ativos de no máximo US$ 50.000 durante todo o ano é um 'listed trust' e fica isento da declaração de propriedade benéfica do Schedule 15 (ITA s.150(1.2)). Ressalva: um trust com renda tributável ainda apresenta seu T3.
  4. Austrália: um trust testamentário permite que a renda derivada do espólio alcance menores nas alíquotas de adultos, incluindo o limite isento de US$ 18.200, em vez das alíquotas punitivas que chegam a 45% acima de US$ 1.307. Ressalva: ativos adquiridos em ou após 1º de julho de 2019 sem relação com o espólio perdem esse tratamento.
  5. Austrália: um family trust pode direcionar a renda para beneficiários adultos e repassar o desconto de 50% do CGT para ativos mantidos por 12 meses, se o fiduciário resolver pela exigibilidade presente até 30 de junho. Ressalva: uma resolução ineficaz pode deixar o fiduciário tributado na alíquota máxima.

MateriaisIncome Tax Act (Canadá), seções 104 e 107, disponível gratuitamente no site das Leis da JustiçaArtigos 1260 a 1298 do Código Civil de Quebec sobre o trust, disponíveis gratuitamente em LegisQuébecA ruling TR 2022/4 e a guideline PCG 2022/2 do Australian Taxation Office sobre a seção 100A, disponíveis gratuitamente no banco de dados jurídico da ATOLição 4.1.7, sobre trusts de benefícios governamentais fora dos EUA, para os special disability trusts australianos

Curiosidade

  1. Como pode existir um trust em Quebec se nenhuma das partes é proprietária dos bens do trust?
  2. Por que a legislação fiscal canadense trata um trust de longa duração como se vendesse seus ativos a cada 21 anos?
  3. Por que o Escritório Australiano de Tributação presta tanta atenção à forma como os trusts discricionários distribuem a renda?

Explorar

  1. No Canadá, o direito dos trusts é principalmente provincial. Cada província de direito comum possui seu próprio estatuto sobre trustees, como a Trustee Act de Ontário, que estabelece poderes padrão e um padrão para investidores prudentes; os detalhes variam por província. O imposto de renda, por outro lado, é federal e se aplica em todo o país. De acordo com a Income Tax Act, um trust é tratado como uma pessoa física para fins fiscais (s.104(2)), e a Canada Revenue Agency administra as declarações dos trusts. Esta lição descreve como funcionam os sistemas no Canadá e na Austrália e não sugere nenhuma estrutura.
  2. O parágrafo 104(4) da Income Tax Act considera que a maioria dos trusts deve dispor de seus bens patrimoniais, com exceção dos bens sujeitos a depreciação e de certos terrenos destinados a estoque, pelo valor justo de mercado no 21º aniversário do trust e a cada 21 anos subsequentes, readquirindo-os nesse mesmo valor. Portanto, os ganhos acumulados são tributados, mesmo que nada tenha sido vendido. No caso de trusts para cônjuges ou parceiros em união estável, alter ego trusts e joint partner trusts, a primeira disposição presumida ocorre geralmente com a morte do instituidor ou do cônjuge ou parceiro sobrevivente. De acordo com o s.107(2), um trust pessoal pode, em geral, distribuir bens a um beneficiário pelo seu custo fiscal, adiando assim a tributação dos ganhos, mas o s.107(5) geralmente nega essa possibilidade para beneficiários não residentes.
  3. Quebec segue o direito civil, e seu Código Civil trata o trust de maneira diferente. De acordo com o artigo 1260, um trust resulta de um ato pelo qual um instituidor transfere bens de seu patrimônio para outro patrimônio que ele constitui e destina a um fim específico, e que um trustee se compromete a deter e administrar. O artigo 1261 torna esse patrimônio do trust um 'patrimônio por apropriação', autônomo e distinto dos patrimônios do instituidor, do trustee e do beneficiário, no qual nenhum deles possui direito real. O trust não é uma pessoa jurídica; o trustee tem o controle e a administração exclusiva do patrimônio do trust (art. 1278). O Código reconhece trusts pessoais e trusts para utilidade privada ou social (art. 1266).
  4. Na Austrália, a legislação sobre trusts também é em grande parte baseada nos estados. Cada estado e território possui seu próprio estatuto de trustee, como o Trustee Act 1925 (NSW) e o Trustee Act 1958 (Vic), que estabelecem poderes padrão, regras de investimento e supervisão judicial; os detalhes variam entre as jurisdições. As empresas profissionais de trust, que atuam como executores e trustees para o público, são regulamentadas nacionalmente pelo Capítulo 5D da Corporations Act 2001 (Cth) e supervisionadas pela Australian Securities and Investments Commission (ASIC). A legislação fiscal federal aplica-se então a todos os trusts.
  5. Os discretionary trusts, frequentemente chamados de 'family trusts', são amplamente utilizados na Austrália para deter investimentos ou negócios familiares. O trustee decide, dentro de uma classe de beneficiários definida pela escritura, quem receberá a renda, e os beneficiários que têm direito presente geralmente são tributados sobre suas partes. Na legislação fiscal, 'family trust' também tem um significado mais restrito: um trust cujo trustee fez uma family trust election nos termos do Anexo 2F da Income Tax Assessment Act 1936. Essa eleição afeta questões como as regras de perdas do trust e os créditos de frango (franking credits), e distribuições para fora do grupo familiar podem então atrair o imposto sobre distribuição de family trust. Uma carta de vontades pode orientar o trustee, mas geralmente não o obriga.
  6. O Australian Taxation Office (ATO) tem se concentrado na seção 100A da Income Tax Assessment Act 1936. Ela pode ser aplicada quando um beneficiário é tornado presente em direito à renda do trust por meio de um 'acordo de reembolso' e outra pessoa se beneficia de fato; o trustee é então tributado sobre essa renda à alíquota máxima. Em dezembro de 2022, o ATO finalizou a Taxation Ruling TR 2022/4 e a Practical Compliance Guideline PCG 2022/2 sobre como aplica a seção, incluindo sua exclusão para acordos feitos no curso de transações familiares ou comerciais ordinárias. A Austrália também possui special disability trusts nos termos da Parte 3.18A da Social Security Act 1991, abordados na lição 4.1.7.

Fatos-chave

  • No Canadá, o direito dos trusts é principalmente provincial, mas o imposto de renda sobre os trusts é federal, nos termos da Income Tax Act.
  • A Income Tax Act (Canadá), s.104(4), considera que a maioria dos trusts deve dispor de bens patrimoniais pelo valor justo de mercado a cada 21 anos; os spousal trusts, alter ego trusts e joint partner trusts começam a contar a partir do falecimento.
  • De acordo com o artigo 1261 do Código Civil de Quebec, um patrimônio de trust é um patrimônio por apropriação, autônomo e distinto, no qual o instituidor, o trustee e o beneficiário não possuem direito real.
  • A legislação australiana sobre trusts é em grande parte baseada nos estados, como no Trustee Act 1925 (NSW); as empresas de trust são regulamentadas nacionalmente sob o Capítulo 5D da Corporations Act 2001.
  • Na legislação fiscal australiana, um 'family trust' é um trust que fez uma family trust election nos termos do Anexo 2F da Income Tax Assessment Act 1936.
  • O TR 2022/4 e o PCG 2022/2 do ATO, finalizados em dezembro de 2022, apresentam sua visão sobre a seção 100A da Lei de Avaliação do Imposto de Renda de 1936.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 características de trusts canadenses ou australianos descritos nesta lição ou em uma fonte oficial que você esteja lendo (algumas fontes apresentam menos), como quem detém os bens, como a renda é tributada, quando ocorre uma disposição presumida e quem regula o trustee.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: províncias canadenses de direito comum, Quebec, imposto federal canadense, lei estadual australiana, imposto federal australiano e fatos sobre os quais você não tem certeza.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: características sobre quem possui ou controla os bens do trust, características sobre como os trusts são tributados e características sobre quem regula os trustees.
1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, como o patrimônio de um trust do Quebec difere de um trust de direito comum no qual o trustee detém a titularidade legal.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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