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信託法/レベル VIII · 世界の信託/8.1 コモンロー（判例法）システム/レッスン 3

カナダとオーストラリア

カナダにおける信託の仕組み、ケベック州の民法上の信託や連邦政府の21年ルールを含む、そして任意家族信託が一般的なオーストラリアについて。

これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. カナダ：信託の設立から21周年を迎える前に、信託の税務取得原価（tax cost）で資本財産をカナダ居住者である受益者に分配し、s.104(4)によるみなし譲渡を繰延べることができる（ITA s.107(2)）。ただし：非居住者の受益者に対するロールオーバーは一般的に認められず（s.107(5)）、その持分について現在課税が発生する可能性がある。
  2. カナダ：65歳以上の委託者は、資本財産をalter ego trust（自己代替信託）へ税務取得原価で移転でき（ITA s.73(1.01)）、委託者の死亡まで21年間のみなし譲渡は発生しない。ただし：申告が義務付けられている場合、T3の提出期限は事業年度終了後90日以内である。
  3. カナダ：2025年12月31日以降に終了する事業年度において、通年を通じて資産総額が50,000ドル以下である信託は「listed trust（特定信託）」に該当し、Schedule 15による実質所有者の報告を免除される（ITA s.150(1.2)）。ただし：課税所得がある信託はT3の申告義務が残る。
  4. オーストラリア：遺言信託（testamentary trust）により、遺産由来の所得が成人税率（18,200ドルの非課税控除を含む）で未成年者に分配され、1,307ドル超について最高45%に達する罰則税率を回避できる。ただし：2019年7月1日以降に取得した遺産と無関係な資産については、この扱いが適用されない。
  5. オーストラリア：家族信託は成人の受益者へ所得を分配（streaming）でき、12ヶ月以上保有した資産について50%のCGT控除を引き継ぐことができる。ただし、受託者が6月30日までに現物分配権（present entitlement）を決議した場合に限る。決議が有効でなかった場合、受託者自身が最高税率で課税される可能性がある。

用意するものカナダの所得税法第104条および第107条、Justice Lawsウェブサイトに掲載LegisQuébecに掲載の、信託に関するケベック民法典第1260条から第1298条オーストラリア税務局の裁定TR 2022/4およびPCG 2022/2ガイドライン（第100A条に関するもの）、ATO法規データベース掲載レッスン4.1.7、米国以外の政府給付信託について、オーストラリアの特別障害信託を対象として

問い

  1. どの当事者も信託財産を所有していない場合、ケベック州の信託は存在できるのでしょうか？
  2. なぜカナダの税法では、長期存続型信託を21年ごとに資産を売却しているかのように扱うのでしょうか？
  3. なぜオーストラリア税務局は、任意信託が収入をどのように分配するかに細心の注意を払うのでしょうか？

探究

  1. カナダにおける信託法は主に州ごとに定められている。各コモンロー州には、オンタリオ州のTrustee Actのような独自の受託者法があり、そこではデフォルトの権限や慎重な投資家基準が定められており、詳細は州によって異なる。一方、所得税は連邦税であり、全国で適用される。所得税法によれば、所得税の観点から信託は個人として扱われる（第104条第2項）、そしてカナダ税務局が信託に関する申告を管理している。このレッスンでは、カナダとオーストラリアの制度の仕組みを説明するものであり、特定の構造を提案するものではない。
  2. 所得税法第104条第4項によれば、ほとんどの信託は、減価償却可能な財産および特定の在庫用地を除く資本財産を、信託設立から21周年目に、そしてその後は21年ごとに公正な市場価格で処分し、同じ価格で再取得するものとみなされる。したがって、何も売却していなくても累積された利益に対して税金が課される。配偶者または事実上のパートナーの信託、アルターエゴ信託、および共同パートナー信託の場合、最初のみなし譲渡は通常、委託者や生存している配偶者またはパートナーの死亡時に行われる。第107条第2項によれば、個人信託は一般的に財産を受益者に税務上の取得原価で分配し、利益の発生を先送りすることができるが、第107条第5項により非居住者の受益者についてはこのようなロールオーバーは認められない。
  3. ケベック州は大陸法を採用しており、その民法典では信託について異なる扱いがなされている。第1260条によれば、信託とは、委託者が自己の財産（パトリモワ）から、特定の目的のために設立し、これを専有する別の財産（パトリモワ）へ移転する行為によって生じるものであり、受託者がその財産を保持・管理することになる。第1261条では、この信託財産を「特定目的のための財産（パトリモワ・ド・アプロプリアシオン）」と定め、それは委託者、受託者、受益者のいずれの財産からも独立したものであり、彼らのいずれも実質的な権利（物権）を有しない。信託は法人ではない。受託者が信託財産の管理と処分を独占的に行う（第1278条）。同法典は、個人的な信託や私的・社会的利益のための信託も認めている（第1266条）。
  4. オーストラリアにおいても信託法は主として州単位で定められている。各州・準州には、1925年のTrustee Act（ニューサウスウェールズ州）や1958年のTrustee Act（ビクトリア州）など、デフォルトの権限や投資規則、裁判所による監督を定めた独自の受託者法が存在し、管轄区域ごとに詳細が異なる。一般の人々のために執行者および受託者として機能する専門の信託会社は、2001年のCorporations Act（連邦）第5D章に基づき全国的に規制され、オーストラリア証券投資委員会（ASIC）によって監督されている。そして、すべての信託には連邦税法が適用される。
  5. 「ファミリー・トラスト」とも呼ばれる任意信託は、オーストラリアでは家族の投資や事業を保有するために広く利用されている。受託者が、信託証書で定められた受益者の範囲内で誰に収入を支払うかを決定し、現在権利を有する受益者はその分に対して税金が課される。税法上では、「ファミリー・トラスト」にはより狭い意味もあり、それは1936年の所得税評価法の付表2Fに基づき受託者がファミリー・トラスト選択を行った信託のことである。この選択によって信託損失規則やフランキングクレジットなどの事項が影響を受け、家族外への分配はファミリー・トラスト分配税の対象となり得る。希望書（レター・オブ・ウィッシュ）は受託者の指針となることはあっても、一般的には拘束力はない。
  6. オーストラリア税務局（ATO）は、1936年の所得税評価法第100A条に焦点を当てている。この規定は、受益者が「償還契約」に基づき信託収入を受け取る権利を有するものの、実際には別人がその利益を享受する場合に適用され、その場合は受託者がその収入に対して最高税率で課税される。2022年12月、ATOはこの規定の適用方法に関する税務裁定TR 2022/4および実務遵守ガイドラインPCG 2022/2を策定した。ここには、通常の家族間や商取引の過程で締結される契約は除外対象となることも盛り込まれている。また、オーストラリアには1991年の社会保障法第3.18A項に基づく特別な障害者信託も存在し、これについてはレッスン4.1.7で説明している。

重要な事実

  • カナダでは信託法は主に州の管轄ですが、信託に課される所得税は所得税法に基づき連邦政府の管轄となっています。
  • カナダの所得税法第104条第4項によれば、ほとんどの信託は21年ごとに資本財産を公正な市場価格で処分したものとみなされるが、配偶者信託、アルター・エゴ信託、共同パートナー信託は死亡時から起算される。
  • ケベック民法典第1261条によれば、信託財産とは、委託者、受託者、受益者がいかなる実質的権利（物権）も有しない、独立した自主的な特定目的のための財産（パトリモワ・ド・アプロプリアシオン）である。
  • オーストラリアの信託法は、1925年のTrustee Act (NSW)などに見られるように、主として州単位で定められている。一方、信託会社は2001年のCorporations Actの第5D章に基づき全国的に規制されている。
  • オーストラリアの税法において、「ファミリー・トラスト」とは、1936年の所得税評価法の付表2Fに基づきファミリー・トラスト選択を行った信託のことです。
  • 2022年12月に策定されたATOのTR 2022/4およびPCG 2022/2では、1936年の所得税評価法第100A条に関する同機関の見解が示されている。

演習 九・六・三・一

9集めるこのレッスンや読んでいる公式資料に記載されているカナダまたはオーストラリアの信託の特徴を最大9つ挙げなさい（資料によっては記載数が少ない場合もある）。例えば、財産を誰が保有するか、収入はどのように課税されるか、みなし譲渡がいつ発生するか、そして受託者を監督するのは誰かなどである。
6まとめるカナダのコモンロー州、ケベック州、カナダの連邦税、オーストラリアの州法、オーストラリアの連邦税、そして不明な点の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを、信託財産の所有者または管理者に関する特徴、信託の課税方法に関する特徴、そして受託者を規制する主体に関する特徴という3つのグループにまとめる。
1結晶化するケベック州の信託財産（パトリモワ）と、受託者が法的所有権を有するコモンロー上の信託との違いを、自分の言葉で1文で説明しなさい。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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