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Trustrecht/Niveau VIII · Trusts der Welt/8.1 Common-Law-Systeme/Lektion 4

Irland

Wie das irische Recht die Dauer von Trusts, Trusts an Grundbesitz, gemeinnützige Trusts, Schenkung- und Erbschaftsteuer, die Discretionary Trust Tax und das Trustregister behandelt.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Schenken Sie zunächst unmittelbar (outright): Jeder Erblasser kann jeder Person jährlich 3.000 € steuerfrei schenken, ohne dass eine Erklärung erforderlich ist (Freibetrag für kleine Schenkungen). Einschränkung: Dies gilt nur für Schenkungen zu Lebzeiten, nicht für Erbschaften; alles darüber hinaus wird auf den lebenslangen Freibetrag der Empfängergruppe angerechnet.
  2. Nutzen Sie den Freibetrag der Gruppe A für Kinder (420.000 € für Zuwendungen ab dem 7. Oktober 2026) durch eine unmittelbare Schenkung oder einen Trust mit festem Zinsanspruch, nicht aber durch einen diskretionären Trust. Einschränkung: Zuwendungen innerhalb derselben Gruppe seit dem 5. Dezember 1991 werden kumuliert; sobald 80 % des Freibetrags ausgeschöpft sind, ist eine Erklärung abzugeben.
  3. Ein lebenslanger diskretionärer Trust für Ehegatten und Kinder verschiebt die Besteuerung: Die Abgabe von 6 % wird erst fällig, wenn der Erblasser verstorben ist und das jüngste Hauptbegünstigte das 21. Lebensjahr erreicht hat; die Abgabe von 1 % beginnt im darauffolgenden Jahr. Einschränkung: Dann greifen beide Abgaben gleichzeitig (Formulare IT4 und IT32).
  4. Trusts für Personen, die aufgrund ihres Alters, ihrer Unwirtschaftlichkeit oder einer physischen, geistigen oder rechtlichen Handlungsunfähigkeit ihre Angelegenheiten nicht verwalten können, sowie ausschließlich wohltätige Trusts können von der Besteuerung diskretionärer Trusts befreit sein. Einschränkung: Die Befreiung ist nicht automatisch; die Treuhänder müssen bei Revenue über MyEnquiries oder schriftlich einen Antrag stellen.
  5. Die Treuhänder können sich selbst im Zentralregister der wirtschaftlichen Eigentümer von Trusts eintragen, entweder über ROS oder myAccount, innerhalb von sechs Monaten nach Errichtung des Trusts. Einschränkung: Das Register ist nicht öffentlich zugänglich; jedoch können zuständige Behörden, benannte Personen und Mitglieder der Öffentlichkeit mit berechtigtem Interesse Einsicht nehmen.

MaterialienLand and Conveyancing Law Reform Act 2009, Sections 16 bis 18, kostenlos im Irish Statute BookCharities Act 2009, Section 3, über gemeinnützige Zwecke, kostenlos im Irish Statute BookDie Seiten von Revenue zur Discretionary Trust Tax und zu den Freibeträgen der Capital Acquisitions Tax, auf revenue.ieDie Seiten von Revenue zum Central Register of Beneficial Ownership of Trusts (CRBOT), auf revenue.ie

Neugier

  1. Wenn Irland die Rule against Perpetuities abgeschafft hat, kann ein irischer Trust dann ewig bestehen?
  2. Wann gilt ein Vorteil aus einem irischen Trust steuerlich als Schenkung oder Erbschaft?
  3. Wer kann die Informationen einsehen, die Trustees beim irischen Trustregister einreichen?

Erkunden

  1. Irland hat das englische Trustrecht übernommen, und vieles davon beruht weiterhin auf Fallrecht und älteren Gesetzen wie dem Trustee Act 1893. Der Land and Conveyancing Law Reform Act 2009 brachte wesentliche Änderungen. Section 16 schaffte die Rule against Perpetuities und die Rule against Accumulations ab, zusammen mit älteren Regeln wie der Rule in Whitby v Mitchell. Der größte Teil des Gesetzes, einschließlich dieser Section, trat am 1. Dezember 2009 in Kraft. Nach Section 17 gilt die Abschaffung für Rechte unabhängig vom Zeitpunkt ihrer Begründung, es sei denn, vor dem Inkrafttreten war bereits Vermögen im Vertrauen auf die alten Regeln verteilt worden oder die Lage einer Person hatte sich zu ihrem Nachteil wesentlich verändert. Diese Lektion gibt einen Überblick über die irischen Regeln und empfiehlt keine bestimmte Struktur.
  2. Ohne die Rule against Perpetuities ist ein irischer Trust nicht mehr deshalb unwirksam, weil ein Recht möglicherweise zu spät unentziehbar wird (vest too remotely); nach irischem Sachenrecht kann ein Trust daher grundsätzlich unbegrenzt fortbestehen. Andere Grenzen bleiben bestehen, etwa die eigenen Bestimmungen des Trusts und die unten beschriebenen Steuerregeln. Das Gesetz von 2009 ersetzte außerdem Strict Settlements durch einen einheitlichen „Trust of Land“ (Section 18). Er erfasst Grundbesitz, der in irgendeinem Trust gehalten wird, einschließlich Express, Implied, Resulting, Constructive und Bare Trusts sowie Trusts for Sale, ferner Grundbesitz, der einem Minderjährigen zusteht, und unterliegt dem allgemeinen Trustrecht. Lektion 5.3.3 vergleicht, wie andere Länder die Perpetuity-Regel geändert haben.
  3. Der Charities Act 2009 gibt Irland eine gesetzliche Definition des gemeinnützigen Zwecks. Section 3 in ihrer ursprünglichen Fassung nennt die Verhütung oder Linderung von Armut oder wirtschaftlicher Not, die Förderung der Bildung, die Förderung der Religion und jeden anderen Zweck, der der Allgemeinheit nützt, und verlangt einen öffentlichen Nutzen (public benefit). Das Gesetz errichtete außerdem die Charities Regulatory Authority, bekannt als Charities Regulator, die ein Register gemeinnütziger Organisationen führt. Ein gemeinnütziger Trust ist weiterhin ein Trust ohne Rechtspersönlichkeit, sodass sein Vermögen von seinen Trustees gehalten wird; viele irische gemeinnützige Organisationen nutzen stattdessen eine Company Limited by Guarantee. Der Charities (Amendment) Act 2024 fasst die Liste in Section 3 neu, doch bei Abfassung dieser Lektion waren erst einige seiner Bestimmungen in Kraft getreten.
  4. Die Capital Acquisitions Tax (CAT) ist die irische Steuer auf Schenkungen und Erbschaften und wird bei der Person erhoben, die den Vorteil erhält. Nach Angaben von Revenue beträgt der Steuersatz 33 % auf den Wert oberhalb eines steuerfreien Schwellenwerts, der vom Verhältnis des Empfängers zum Disponenten (disponer) abhängt, also zu der Person, die den Vorteil gewährt. Für Schenkungen und Erbschaften, die am oder nach dem 7. Oktober 2026 erworben werden, betragen die Schwellenwerte 420.000 € für Gruppe A (zum Beispiel ein Kind), 44.000 € für Gruppe B und 22.000 € für Gruppe C; frühere Vorteile innerhalb derselben Gruppe werden darauf angerechnet. Ein Begünstigter, der einen Vorteil aus einem Trust erhält, erwirbt ihn in der Regel als Schenkung oder Erbschaft vom Disponenten. Die Schwellenwerte ändern sich mit den Haushaltsgesetzen (Budgets), daher nennt die Website von Revenue die aktuellen Zahlen.
  5. Discretionary Trusts können außerdem der Discretionary Trust Tax unterliegen, die die Trustees zahlen. Nach Angaben von Revenue fällt eine einmalige Anfangsabgabe von 6 % auf den Marktwert des Trustvermögens an, und eine jährliche Abgabe von 1 % wird am 31. Dezember auf das dann gehaltene Vermögen erhoben. Die Anfangsabgabe entsteht zum spätesten von mehreren Zeitpunkten, darunter der Tod des Disponenten und, wenn es „Principal Objects“ gibt (etwa den Ehegatten oder eingetragenen Lebenspartner und die Kinder des Disponenten), bei seit dem 31. Januar 1993 eingebrachtem Vermögen der Zeitpunkt, zu dem der Jüngste 21 Jahre alt wird. Manche Trusts sind befreit, etwa solche, die ausschließlich für öffentliche oder gemeinnützige Zwecke errichtet wurden oder für Personen, die wegen körperlicher oder geistiger Beeinträchtigung ihre eigenen Angelegenheiten nicht regeln können.
  6. Nach den European Union (Anti-Money Laundering: Beneficial Ownership of Trusts) Regulations 2021, in Kraft seit 24. April 2021, müssen Trustees Angaben zu den wirtschaftlichen Eigentümern beim Central Register of Beneficial Ownership of Trusts (CRBOT) einreichen, das Revenue als Registerstelle führt. Nach Angaben von Revenue muss ein Trust innerhalb von sechs Monaten nach seiner Errichtung registriert werden; Trusts, die am 23. April 2021 bestanden, hatten dafür Zeit bis zum 23. Oktober 2021. Das Register ist für die Allgemeinheit nicht zugänglich: Nach den Regulations von 2021 konnte eine Person, abgesehen von den zuständigen Behörden, es nur einsehen, wenn sie der Registerstelle ein berechtigtes Interesse im Zusammenhang mit der Verhinderung von Geldwäsche oder Terrorismusfinanzierung nachwies. Die Registrierung ändert nichts daran, wie der Trust selbst funktioniert.

Kernfakten

  • Section 16 des irischen Land and Conveyancing Law Reform Act 2009 schaffte mit Wirkung vom 1. Dezember 2009 die Rule against Perpetuities und die Rule against Accumulations ab.
  • Section 18 desselben Gesetzes fasste Strict Settlements und Grundbesitz, der in Irland in irgendeiner Art von Trust gehalten wird, in einem einheitlichen „Trust of Land“ zusammen.
  • Der irische Charities Act 2009 (Section 3) definiert den gemeinnützigen Zweck und verlangt einen öffentlichen Nutzen; das Gesetz errichtete außerdem den Charities Regulator.
  • Die irische Capital Acquisitions Tax beträgt 33 % oberhalb der Gruppen-Schwellenwerte; für Vorteile, die am oder nach dem 7. Oktober 2026 erworben werden, liegt der Schwellenwert der Gruppe A bei 420.000 €.
  • Nach Angaben von Revenue umfasst die irische Discretionary Trust Tax eine einmalige Anfangsabgabe von 6 % und eine jährliche Abgabe von 1 % am 31. Dezember.
  • Seit 2021 müssen Trustees irischer Trusts die wirtschaftlichen Eigentümer innerhalb von sechs Monaten nach der Errichtung beim Central Register of Beneficial Ownership of Trusts von Revenue registrieren.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Regeln, die in dieser Lektion oder auf einer amtlichen irischen Website, die Sie lesen, beschrieben werden (manche Quellen nennen weniger), etwa wie lange ein Trust bestehen darf, was als gemeinnützig gilt, welche Steuer anfällt und was registriert werden muss.
6GruppierenOrdnen Sie sie 6 Kategorien zu: Dauer, Grundbesitz, gemeinnützige Organisationen, Schenkung- und Erbschaftsteuer, Discretionary Trust Tax und Registrierung.
3VerdichtenFassen Sie die 6 Kategorien zu 3 Gruppen zusammen: Regeln dazu, was ein Trust tun darf, Regeln dazu, wie er besteuert wird, und Regeln dazu, was er melden muss.
1KristallisierenErklären Sie in 1 Satz mit eigenen Worten, warum die Abschaffung der Rule against Perpetuities in Irland nicht jede Grenze für einen lang bestehenden Trust beseitigt hat.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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