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Droit des trusts/Niveau VIII · Les trusts dans le monde/8.1 Les systèmes de common law/Leçon 2

Royaume-Uni : les trusts après le Trustee Act 2000

Les principales lois qui encadrent aujourd’hui les trusts en Angleterre et au pays de Galles, sur les obligations et pouvoirs des trustees, les biens immobiliers, la perpétuité, l’impôt sur les successions (inheritance tax) et l’enregistrement, avec une note sur l’Écosse.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Un bare trust (trust nu) maintient l'imposition sur le revenu au niveau du bénéficiaire, qui peut utiliser sa propre Personal Allowance (franchise personnelle). À noter : un bare trust expressif doit généralement être enregistré auprès du Trust Registration Service de HMRC, et les revenus issus d'un trust établi par un parent pour son propre enfant mineur relèvent de la responsabilité fiscale du parent.
  2. Établissez un discretionary trust (trust discrétionnaire) à l'intérieur du seuil non imposable (nil-rate band) de 325 000 £, en plus de l'exonération annuelle de 3 000 £, afin d'éviter le droit d'entrée de 20 % sur les transferts entre vifs ; les droits à 10 ans et au retrait ne dépassent jamais un taux effectif de 6 %. À noter : les transferts s'additionnent sur une période de 7 ans, et un décès intervenant dans ce délai entraîne un recalcul au taux de 40 %.
  3. Les petits trusts ne paient pas d'impôt sur le revenu pour les revenus jusqu'à 500 £, seuil ramené à un minimum de 100 £ par trust lorsque le constituant (settlor) détient 5 trusts ou plus. À noter : au-delà de ce seuil, les discretionary trusts sont imposés à 45 %, ou à 39,35 % sur les dividendes, et les revenus d'un trust dans lequel le constituant a un intérêt fiscal sont imposables entre ses mains.
  4. Le trustee principal (trustee de tête) peut s'enregistrer directement auprès du Trust Registration Service de HMRC, sans intermédiaire, dans les 90 jours suivant la création du trust ou l'assujettissement initial à l'impôt. À noter : le défaut d'enregistrement expose à une amende de 5 000 £, les modifications doivent être signalées dans les 90 jours, et les trusts imposables confirment leurs données chaque 31 janvier.
  5. Le registre n'est pas public : HMRC ne divulgue les données des trusts que sur demande motivée par un intérêt légitime lié à une enquête sur le blanchiment d'argent ou le financement du terrorisme, ou sur demande relative à une société offshore. À noter : la confidentialité est opposable au seul public ; HMRC conserve lui-même l'intégralité des données et les déclarations fiscales des trustees restent applicables.

MatérielLe Trustee Act 2000, en particulier les sections 1, 3 à 5, 11, 23 et 28 à 29, gratuit sur legislation.gov.ukLe guide du HMRC « Trusts and Inheritance Tax » sur GOV.UK, notamment ses parties sur les relevant property et le prélèvement décennal (10-year anniversary charge)Leçon 5.3.3, sur la règle contre les perpétuités (rule against perpetuities), et leçon 6.3.7, sur les registres des trusts, pour le contexte

Curiosité

  1. Quel niveau de diligence le droit anglais attend-il d’un trustee non professionnel par rapport à un trustee professionnel ?
  2. Quels pouvoirs du trustee découlent de la loi lorsque l’acte de trust est muet ?
  3. Pourquoi l’Écosse a-t-elle ses propres lois sur les trusts ?

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  1. En Angleterre et au pays de Galles, le droit des trusts est largement d’origine jurisprudentielle, mais des lois fournissent des règles supplétives qui s’appliquent sauf disposition contraire de l’acte de trust. Le Trustee Act 1925 prévoit encore de nombreux pouvoirs courants, comme l’entretien des mineurs (maintenance, s.31), l’avance sur le capital (advancement, s.32), la nomination de nouveaux trustees (s.36) et le pouvoir du tribunal d’exonérer un trustee qui a agi honnêtement et raisonnablement (s.61). Le Trustee Act 2000, entré en vigueur le 1er février 2001 à la suite d’un rapport de la Law Commission de 1999, a modernisé les règles relatives à la diligence, à l’investissement, à la délégation et à la rémunération. L’Écosse a un système distinct. Cette leçon passe en revue les règles et ne recommande aucune structure.
  2. La section 1 du Trustee Act 2000 instaure un devoir légal de diligence. Un trustee doit faire preuve du soin et de la compétence raisonnables dans les circonstances, compte tenu en particulier de toute connaissance ou expérience particulière qu’il possède ou prétend posséder et, pour un trustee agissant dans le cadre d’une activité commerciale ou professionnelle, de la connaissance ou de l’expérience particulière que l’on peut raisonnablement attendre d’une personne exerçant ce type d’activité. Le niveau d’exigence est donc plus élevé pour les professionnels et les experts que pour les trustees non professionnels. Ce devoir s’applique aux fonctions énumérées à l’annexe 1 (Schedule 1), comme l’investissement et la désignation de mandataires, et l’acte de trust peut l’exclure.
  3. La section 3 confère aux trustees un « pouvoir général d’investissement » (general power of investment) : ils peuvent faire tout type d’investissement qu’ils pourraient faire s’ils étaient pleinement titulaires des actifs du trust, sous réserve de l’acte de trust. Elle a remplacé les listes plus restrictives du Trustee Investments Act 1961. Le pouvoir général ne couvre pas l’achat de biens immobiliers, hormis les prêts garantis par un bien immobilier ; la section 8 permet séparément aux trustees d’acquérir des biens immobiliers en pleine propriété (freehold) ou à bail (leasehold) au Royaume-Uni. La section 4 impose aux trustees de prendre en compte les « critères d’investissement standard » (standard investment criteria), à savoir l’adéquation et la nécessité de diversifier, et de réexaminer périodiquement les investissements. La section 5 leur impose d’obtenir et d’examiner des conseils appropriés, sauf s’ils concluent raisonnablement que ce n’est pas nécessaire.
  4. Les trustees peuvent désigner collectivement des mandataires pour des « fonctions délégables » (s.11), dont sont exclues, par exemple, les décisions relatives à la distribution des actifs du trust, et peuvent désigner des prête-noms (nominees) et des dépositaires (custodians) (ss.16-17). La délégation de la gestion d’actifs exige une déclaration de politique écrite (s.15). Selon la s.23, un trustee n’est pas responsable de la défaillance d’un mandataire, sauf s’il a manqué au devoir de diligence lors de sa désignation ou de son contrôle. Quant à la rémunération, la s.28 permet à un trustee professionnel d’être rémunéré en vertu d’une clause de rémunération (charging clause), même pour des tâches qu’un trustee non professionnel pourrait accomplir. Si l’acte est muet, la s.29 donne droit à une rémunération raisonnable à une trust corporation (sauf pour un trust caritatif), et à un trustee professionnel personne physique uniquement si chacun des autres trustees y consent par écrit ; elle ne donne aucun droit de ce type à un trustee unique.
  5. Le Trusts of Land and Appointment of Trustees Act 1996, en vigueur depuis le 1er janvier 1997, a remplacé les strict settlements et l’ancien trust for sale par un « trust of land » unique. Les trustees d’un bien immobilier ont les pouvoirs d’un propriétaire absolu (s.6), doivent, dans la mesure du possible, consulter les bénéficiaires majeurs titulaires d’un droit de jouissance actuel (interest in possession) (s.11), et ces bénéficiaires peuvent avoir un droit d’occupation (s.12). Une personne titulaire d’un droit peut demander une ordonnance au tribunal, par exemple au sujet d’une vente (s.14), et les bénéficiaires majeurs qui, ensemble, sont pleinement titulaires peuvent ordonner aux trustees de se retirer ou d’en nommer de nouveaux (s.19). Le Perpetuities and Accumulations Act 2009 a fixé une période de perpétuité unique et fixe de 125 ans pour la plupart des actes prenant effet à compter du 6 avril 2010.
  6. Pour la taxe sur les successions au Royaume-Uni, la plupart des biens détenus dans un trust sont considérés comme des « biens pertinents » ; les exceptions concernent les trusts de possession créés avant le 22 mars 2006 ainsi que certains trusts destinés aux personnes handicapées et aux mineurs endeuillés. Les biens pertinents peuvent faire l’objet de frais de sortie et d’une taxe à chaque anniversaire de 10 ans, calculée sur leur valeur nette excédant la tranche sans imposition, à un taux effectif maximal de 6 %. De plus, les trustees de la plupart des trusts express au Royaume-Uni doivent s’inscrire auprès du Trust Registration Service de l’HMRC, même si aucune taxe n’est due. L’Écosse dispose de sa propre loi sur le trust : la Trusts and Succession (Scotland) Act 2024 a reçu l’assentiment royal le 30 janvier 2024 et doit remplacer la plupart des dispositions de la Trusts (Scotland) Act 1921, mais ses règles relatives au trust entrent en vigueur par étapes ; il convient donc de consulter legislation.gov.uk pour connaître la situation actuelle.

Faits clés

  • En Angleterre et au pays de Galles, le Trustee Act 2000 est entré en vigueur le 1er février 2001 ; le Trustee Act 1925 fournit encore de nombreux pouvoirs supplétifs.
  • La s.1 du Trustee Act 2000 exige le soin et la compétence raisonnables dans les circonstances, avec un niveau plus élevé pour les trustees ayant des connaissances particulières ou agissant à titre professionnel.
  • La s.3 du Trustee Act 2000 permet aux trustees de faire tout investissement qu’ils pourraient faire s’ils étaient pleinement titulaires des actifs ; les ss.4-5 imposent de tenir compte de l’adéquation et de la diversification, et d’obtenir des conseils appropriés.
  • Selon la s.29 du Trustee Act 2000, une trust corporation (sauf pour un trust caritatif) a droit à une rémunération raisonnable si l’acte est muet ; un trustee professionnel personne physique a besoin de l’accord écrit des autres trustees.
  • Le Perpetuities and Accumulations Act 2009 a fixé une période de perpétuité de 125 ans pour la plupart des actes prenant effet à compter du 6 avril 2010.
  • Les trusts immobiliers britanniques relevant de cette catégorie peuvent être soumis à une taxe sur les successions à chaque anniversaire de 10 ans, à un taux effectif maximal de 6 % ; la plupart des trusts express britanniques doivent être enregistrés auprès du Trust Registration Service de l’HMRC.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 règles décrites dans cette leçon ou dans un acte de trust régi par le droit anglais que vous lisez (certaines sources en donnent moins), par exemple un pouvoir d’investissement, un pouvoir de désigner des mandataires, une clause de rémunération (charging clause) ou une période de perpétuité.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : le devoir de diligence, l’investissement, la délégation, la rémunération, les biens immobiliers et la durée, et la fiscalité ou l’enregistrement.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les règles qui s’appliquent par défaut en vertu de la loi, celles qu’un acte de trust peut modifier, et celles fixées par le droit fiscal ou les règles d’enregistrement.
1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi le Trustee Act 2000 attend davantage d’un trustee professionnel que d’un trustee non professionnel.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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