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Derecho de fideicomisos/Nivel IX · Fideicomisos en cadena/9.1 Activos digitales en fideicomiso/Lección 6

Valoración de activos volátiles en fideicomiso

Cómo la ley fiscal estadounidense valora las criptomonedas poseídas al momento de fallecer o donadas, cuándo puede aplicarse una fecha de valoración alternativa, por qué las criptomonedas donadas por más de 5,000 dólares necesitan una evaluación calificada, y cómo la volatilidad pone a prueba el deber de imparcialidad del fiduciario.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. La mayoría de las herencias no deben pagar el impuesto sobre la sucesión debido a la exención básica de 2026 de $15,000,000, por lo que la tarea clave es registrar el valor en la fecha del fallecimiento, que se convierte en la base de los herederos (IRC §1014). Ojo: registre la fuente, la fecha y la hora de cada precio, aplicándolo de manera consistente (Notice 2014-21).
  2. Cuando se deba el impuesto sobre la sucesión y los precios caigan, elija la valoración alternativa a seis meses en el Formulario 706 (IRC §2032). Ojo: debe reducir tanto la herencia bruta como el impuesto, abarca todos los activos y se pierde si la declaración se presenta con más de un año de retraso.
  3. Para donaciones a organizaciones benéficas, entregue directamente las monedas que haya poseído durante más de un año: la deducción es por su valor de mercado sin impuesto sobre ganancias de capital, hasta el 30% del ingreso bruto ajustado con una prórroga de cinco años (IRC §170). Ojo: si supera los $5,000, se requiere una tasación calificada en la Sección B del Formulario 8283.
  4. Las donaciones de monedas de hasta $19,000 por destinatario en 2026 no requieren declaración de impuestos sobre donativos, pero el destinatario asume la base del donante (IRC §1015), a diferencia de las monedas heredadas. Ojo: para monedas con una plusvalía significativa, mantenerlas hasta el fallecimiento suele ahorrar más en impuestos sobre ganancias de capital que hacer una donación.

MaterialesAviso del IRS 2014-21, que considera la moneda virtual como propiedad a efectos fiscales federales, disponible en el sitio web del IRS.IRC §§1014, 2031 y 2032, disponible gratis en el sitio web del Cornell Legal Information InstituteAsesoría del Asesor Jurídico Principal del IRS 202302012 y las Instrucciones del IRS para el Formulario 8283, ambas disponibles gratuitamente en el sitio web del IRS

Curiosidad

  1. ¿Cómo se fija un ‘valor razonable de mercado’ para un activo cuyo precio puede variar drásticamente en un solo día?
  2. ¿Por qué un ejecutor puede elegir una fecha de valoración seis meses después de la muerte solo cuando ello reduce el impuesto?
  3. ¿Cómo puede un fiduciario ser justo con los beneficiarios de ingresos y resto cuando el fideicomiso posee un activo volátil?

Explorar

  1. En los EE. UU., la Notificación 2014-21 establece que las monedas virtuales se consideran bienes a efectos fiscales federales, por lo que se aplican las normas generales sobre impuestos sobre bienes. Cuando una moneda virtual está listada en una bolsa con un tipo de cambio determinado por el mercado, su valor razonable se calcula convirtiéndola en dólares estadounidenses a ese tipo de cambio, “de manera razonable y aplicada de forma consistente”. Ninguna ley o regulación menciona específicamente una bolsa u hora del día, por lo que un fiduciario o ejecutor suele registrar la fuente, fecha y hora de cada precio utilizado. Esta lección explica las reglas; no constituye asesoría fiscal.
  2. En cuanto al impuesto federal sobre sucesiones, el artículo IRC §2031 incluye en el patrimonio bruto el valor, a la fecha del fallecimiento, de los bienes que poseía el difunto, lo cual incluye las criptomonedas y los activos en un fideicomiso revocable (lección 3.1.7). Según el artículo §1014, los bienes adquiridos de un difunto suelen tener como base su valor razonable de mercado al fallecer, o a la fecha de valoración alternativa si se elige dicha opción; en el caso de activos comprados a un precio más bajo, este “aumento” elimina las ganancias obtenidas anteriormente. Este aumento depende de cómo se transfiere el activo: según la Regla de Revisión 2023-2, los activos en un fideicomiso irrevocable del otorgante que no estaban incluidos en el patrimonio bruto del otorgante no reciben ningún ajuste en su base al momento del fallecimiento (lección 5.1.5).
  3. El IRC §2032 permite al ejecutor elegir valorar el patrimonio bruto seis meses después de la muerte en lugar de en el momento de la misma. Esta elección abarca todos los bienes del patrimonio, no solo un activo concreto; los bienes vendidos, distribuidos o dispuestos de alguna otra manera dentro de esos seis meses se valoran a la fecha de dicha disposición. Según el §2032(c), solo se puede hacer si ello reduce tanto el valor del patrimonio bruto como los impuestos por sucesiones y transferencias entre generaciones que corresponden pagar; por lo tanto, no está disponible para aquellos patrimonios que no adeuden impuesto sobre sucesiones, ni puede utilizarse para aumentar los valores, y por ende la base imponible, de los activos cuyo valor ha aumentado. La elección se realiza en la declaración del impuesto sobre sucesiones y es irrevocable.
  4. Las donaciones benéficas en criptomonedas siguen una regla diferente. En el Consejo del Asesor Jurídico 202302012 (publicado en enero de 2023), el IRS concluyó que un contribuyente que solicite una deducción benéfica por más de $5,000 por criptomonedas donadas debe obtener una valoración calificada conforme a la sección IRC §170(f)(11)(C). La excepción para valores negociados en bolsa no era aplicable, ya que las criptomonedas no constituyen un valor según lo define el Código con ese fin, y basarse en el precio de una plataforma de intercambio no constituía una razón razonable para omitir la valoración; por lo tanto, se denegó la deducción. El Consejo del Asesor Jurídico no puede citarse como precedente, pero las instrucciones del Formulario 8283 también incluyen a los activos digitales entre los bienes que requieren una valoración calificada.
  5. La volatilidad también pone a prueba los deberes del fiduciario. Según la Ley Uniforme para el Inversor Prudente (1994), artículo 6, un fiduciario de un fideicomiso con dos o más beneficiarios debe actuar de manera imparcial, teniendo en cuenta sus intereses divergentes, como los del beneficiario de ingresos y los demás beneficiarios; el artículo 3 exige la diversificación, a menos que el fiduciario decida razonablemente que circunstancias especiales lo hacen innecesario, y las condiciones del fideicomiso pueden modificar estas normas por defecto (lección 8.3.2). Un activo que no genera ingresos y cuyo valor varía mucho puede favorecer a un grupo sobre otro, y las leyes estatales relativas al capital e ingresos pueden otorgar al fiduciario la facultad de ajustar entre el capital y los ingresos (lección 8.3.3).
  6. Los buenos registros son importantes porque los valores cambian rápidamente. Un fiduciario o ejecutor suele conservar la fuente del precio, la fecha y hora de cada valoración, los registros de la billetera o cuenta que muestran qué se poseía, y cualquier tasación realizada. En el caso de patrimonios que deben presentar una declaración del impuesto sobre sucesiones, el ejecutor también puede tener que informar los valores al IRS y a los beneficiarios para que su base sea coherente con el valor establecido para dicho impuesto (IRC §§1014(f) y 6035). Las reglas y cifras cambian cada año, por lo que se deben consultar los formularios e instrucciones actuales del IRS; esta lección no sugiere ningún método de valoración ni ninguna decisión respecto a la elección de una fecha alternativa.

Datos clave

  • Según la Notificación del IRS 2014-21, las monedas virtuales se consideran bienes a efectos de los impuestos federales de EE. UU., valoradas en dólares estadounidenses según un tipo de cambio aplicado de manera razonable y consistente.
  • El IRC §2031 incluye los bienes en el patrimonio bruto por su valor en la fecha del fallecimiento.
  • Según el artículo 1014 del IRC, los bienes heredados suelen tener una base igual a su valor en el momento de la muerte, o en la fecha de valoración alternativa si se elige dicha opción.
  • El IRC §2032 permite la valoración seis meses después del fallecimiento para toda la herencia, solo si esto reduce tanto el patrimonio bruto como los impuestos sobre la herencia y el GST.
  • En la CCA 202302012 (2023), el IRS indicó que para una deducción caritativa de más de $5,000 por criptomonedas donadas se requiere una valoración calificada; el precio de intercambio no es suficiente.
  • Según el artículo 6 de la UPIA, un fiduciario de un fideicomiso con dos o más beneficiarios debe actuar de manera imparcial entre ellos, lo cual resulta más difícil debido a los activos volátiles.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 reglas o deberes de valoración de esta lección o de una fuente que esté leyendo (algunas fuentes indican menos), como cómo se valora la criptomoneda, qué fecha se utiliza, cuándo es necesaria una tasación y qué debe registrar un fiduciario.
6AgruparClásifíquelas en 6 categorías: cómo se clasifican las criptomonedas para fines fiscales, el valor a la fecha del fallecimiento, la base imponible al fallecer, la fecha de valoración alternativa, donaciones benéficas y tasaciones, y obligaciones hacia los beneficiarios.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: qué determina el valor, cómo cambia el valor para efectos fiscales y qué debe documentar el fiduciario.
1CristalizarEscriba una oración explicando, con sus propias palabras, por qué el precio de la plataforma de intercambio por sí solo no fue suficiente para la deducción benéfica en CCA 202302012.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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