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Direito dos Trusts/Nível IX · Trusts na cadeia/9.1 Ativos digitais em trust/Lição 6

Valuation of volatile assets in a trust

Como a legislação tributária dos EUA avalia as criptomoedas possuídas no momento da morte ou doadas, quando pode ser aplicada uma data alternativa de avaliação, por que as criptomoedas doadas no valor superior a 5.000 dólares precisam de uma avaliação qualificada, e como a volatilidade testa o dever de imparcialidade de um administrador fiduciário.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. A maioria dos espólios não deve imposto sobre herança em razão da exclusão básica de 2026 de US$ 15.000.000, de modo que a tarefa essencial é registrar o valor na data do falecimento, que se converte na base (custo) dos herdeiros (IRC §1014). Ressalva: registre a fonte, a data e a hora de cada preço, aplicando-os de forma consistente (Notice 2014-21).
  2. Caso seja devido imposto sobre herança e os preços caiam, opte pela avaliação alternativa de seis meses no Form 706 (IRC §2032). Ressalva: essa opção deve reduzir tanto o espólio bruto quanto o imposto, abrange todos os ativos e é perdida se a declaração for apresentada com atraso superior a um ano.
  3. Para doações a instituições de caridade, doe moedas mantidas por mais de um ano diretamente: a dedução corresponde ao valor de mercado, sem imposto sobre ganho de capital, limitada a 30% da renda bruta ajustada (AGI), com remessa para os cinco anos seguintes (IRC §170). Ressalva: doações acima de US$ 5.000 exigem avaliação qualificada na Seção B do Form 8283.
  4. Doações de moedas de até US$ 19.000 por beneficiário em 2026 não exigem a apresentação da declaração de imposto sobre doação, mas o beneficiário assume a base (custo) do doador (IRC §1015), diferentemente das moedas herdadas. Ressalva: para moedas com alta valorização significativa, mantê-las até o falecimento geralmente economiza mais em imposto sobre ganho de capital do que fazê-las objeto de doação.

MateriaisA Notificação do IRS 2014-21, que trata a moeda virtual como propriedade para fins fiscais federais, está disponível no site do IRS.IRC §§1014, 2031 e 2032, disponível gratuitamente no site do Cornell Legal Information InstituteAviso do Consultor Chefe do IRS 202302012 e as Instruções do IRS para o Formulário 8283, ambos disponíveis gratuitamente no site do IRS

Curiosidade

  1. Como se determina o ‘valor de mercado justo’ para um ativo cujo preço pode mudar drasticamente em um único dia?
  2. Por que um executor pode escolher uma data de avaliação seis meses após a morte somente quando isso reduz o imposto?
  3. Como um trustee pode ser justo com os beneficiários de renda e remanescente quando um trust possui um ativo volátil?

Explorar

  1. Nos EUA, o Aviso 2014-21 estabelece que as moedas virtuais são tratadas como propriedade para fins fiscais federais, portanto, as regras gerais relativas aos impostos sobre propriedades se aplicam a elas. Quando uma moeda virtual está listada em uma bolsa com taxa de mercado definida, seu valor de mercado justo é determinado convertendo-a em dólares americanos àquela taxa, “de maneira razoável e de forma consistente”. Nenhum estatuto ou regulamento menciona especificamente alguma bolsa ou horário do dia, por isso um administrador fiduciário ou executor geralmente registra a fonte, a data e a hora de cada preço utilizado. Esta lição explica as regras; não constitui conselho fiscal.
  2. Quanto ao imposto federal sobre patrimônio, o §2031 do IRC inclui no valor bruto do patrimônio o valor, na data da morte, dos bens de propriedade do falecido, o que inclui criptomoedas e ativos em um trust revogável (lição 3.1.7). De acordo com o §1014, os bens adquiridos de um falecido geralmente têm uma base igual ao seu valor de mercado justo na data da morte, ou na data alternativa de avaliação, se esta for escolhida; no caso de um ativo comprado a um preço mais baixo, esse “aumento” elimina o ganho anterior. Esse aumento depende de como o ativo é transferido: segundo a Rev. Rul. 2023-2, os ativos em um trust irrevogável do concedente que não foram incluídos no patrimônio bruto do concedente não tiveram ajuste na base de valor na data da morte (lição 5.1.5).
  3. O §2032 do IRC permite que o executor opte por avaliar o patrimônio bruto seis meses após a morte, em vez de no momento da morte. Essa opção abrange todos os bens do patrimônio, e não apenas um único ativo; os bens vendidos, distribuídos ou de alguma forma alienados dentro desses seis meses são avaliados na data da alienação. De acordo com o §2032(c), ela só pode ser feita se reduzir tanto o valor do patrimônio bruto quanto os impostos sobre transferências entre gerações devidos; portanto, não está disponível para patrimônios que não devem imposto sobre heranças, e também não pode ser utilizada para aumentar os valores, e consequentemente a base de cálculo, dos ativos cujos valores subiram. A opção é feita na declaração do imposto sobre heranças e é irrevogável.
  4. Doações beneficentes em criptomoedas seguem uma regra diferente. No Conselho Consultivo de 202302012 (lançado em janeiro de 2023), o IRS concluiu que um contribuinte que solicitar uma dedução beneficente superior a $5.000 por criptomoedas doadas deve obter uma avaliação qualificada nos termos do IRC §170(f)(11)(C). A exceção relativa a títulos negociados em bolsa não se aplica, pois as criptomoedas não são consideradas títulos conforme definido pelo código para esse fim, e contar com o preço de uma exchange não constitui motivo razoável para dispensar a avaliação; portanto, a dedução foi negada. O Conselho Consultivo não pode ser citado como precedente, mas as instruções do Formulário 8283 também listam ativos digitais entre os bens que necessitam de avaliação qualificada.
  5. A volatilidade também testa os deveres do trustee. De acordo com o Uniform Prudent Investor Act (1994), §6, um trustee de um trust com dois ou mais beneficiários deve agir de forma imparcial, levando em consideração seus interesses divergentes, como os de um beneficiário que recebe renda e os dos demais beneficiários; o §3 exige diversificação, a menos que o trustee decida, de maneira razoável, que circunstâncias especiais tornem isso desnecessário, e as cláusulas do trust podem alterar essas regras padrão (lição 8.3.2). Um ativo que não gera renda e cujo valor varia muito pode favorecer um grupo de beneficiários em detrimento de outro, e as leis estaduais relativas ao principal e à renda podem conferir ao trustee o poder de ajustar a distribuição entre renda e principal (lição 8.3.3).
  6. Registros precisos são importantes porque os valores mudam rapidamente. Um administrador ou executor geralmente mantém a fonte do preço, a data e a hora de cada avaliação, os registros da carteira ou conta que mostram o que estava em posse, bem como quaisquer avaliações realizadas. Para patrimônios que precisam apresentar declaração do imposto sobre heranças, o executor também pode ter que informar esses valores ao IRS e aos beneficiários, para que sua base de cálculo esteja alinhada com o valor estipulado pelo imposto sobre heranças (IRC §§1014(f) e 6035). As regras e valores mudam a cada ano, portanto é necessário verificar os formulários e instruções atuais do IRS; esta lição não sugere nenhum método de avaliação nem decisão quanto à escolha de uma data alternativa.

Fatos-chave

  • De acordo com a Notificação do IRS 2014-21, a moeda virtual é tratada como propriedade para fins fiscais federais dos EUA, sendo avaliada em dólares americanos segundo uma taxa de câmbio aplicada de maneira razoável e consistente.
  • O IRC §2031 inclui os bens no patrimônio total pelo seu valor na data da morte.
  • De acordo com o §1014 do IRC, os bens herdados geralmente têm uma base igual ao seu valor no momento da morte, ou na data de avaliação alternativa, se escolhida.
  • O IRC §2032 permite a avaliação seis meses após a morte para todo o patrimônio, somente se isso reduzir tanto o valor bruto do patrimônio quanto o imposto sobre heranças e GST.
  • No CCA 202302012 (2023), o IRS afirmou que uma dedução beneficente de mais de US$ 5.000 para criptomoedas doadas requer uma avaliação qualificada; o preço de troca não é suficiente.
  • De acordo com o §6 da UPIA, um trustee de um trust com dois ou mais beneficiários deve agir de forma imparcial entre eles, o que se torna mais difícil devido aos ativos voláteis.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 regras ou obrigações de avaliação desta lição ou de uma fonte que você esteja lendo (algumas fontes apresentam menos), como a forma como as criptomoedas são avaliadas, qual data é utilizada, quando é necessária uma avaliação e o que um administrador deve registrar.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: como as criptomoedas são classificadas para fins fiscais, valor na data de falecimento, base de cálculo no momento da morte, data alternativa de avaliação, doações beneficentes e avaliações, e obrigações para com os beneficiários.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: o que determina o valor, o que faz com que o valor mude para fins fiscais e o que o administrador deve documentar.
1CristalizarEscreva uma frase explicando, em suas próprias palavras, por que o preço de troca sozinho não foi suficiente para a dedução beneficente no CCA 202302012.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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