Droit des trusts/Niveau IX · Trusts sur blockchain/9.1 Les actifs numériques dans un trust/Leçon 6

Évaluer des actifs volatils détenus dans un trust

Comment le droit fiscal américain évalue les cryptoactifs détenus au décès ou donnés, quand la date d’évaluation alternative peut s’appliquer, pourquoi les cryptoactifs donnés d’une valeur supérieure à 5 000 dollars exigent une expertise qualifiée, et comment la volatilité met à l’épreuve le devoir d’impartialité du trustee.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

La plupart des successions ne doivent pas d'impôt sur les successions en raison de l'exonération de base de 15 000 000 $ pour 2026, si bien que la tâche essentielle consiste à consigner la valeur au jour du décès, qui devient le coût majoré (basis) des héritiers (IRC §1014). Attention : il faut consigner la source, la date et l'heure de chaque prix, appliquées de manière cohérente (Notice 2014-21).
Lorsque un impôt sur les successions est dû et que les cours baissent, optez pour l'évaluation alternative à six mois sur le formulaire 706 (IRC §2032). Attention : cette option doit réduire à la fois la masse successorale brute et l'impôt, elle couvre tous les actifs et elle est perdue si la déclaration est déposée avec plus d'un an de retard.
Pour un don à une œuvre de bienfaisance, donnez directement des pièces détenues depuis plus d'un an : la déduction correspond à la valeur marchande sans impôt sur les gains en capital, jusqu'à 30 % du revenu global ajusté (AGI), avec un report sur cinq ans (IRC §170). Attention : au-delà de 5 000 $, une évaluation qualifiée est requise dans la section B du formulaire 8283.
Les dons de pièces d'un montant maximal de 19 000 $ par bénéficiaire en 2026 n'exigent pas le dépôt d'une déclaration d'impôt sur les dons, mais le donataire reprend le coût majoré (basis) du donateur (IRC §1015), contrairement aux pièces héritées. Attention : pour des pièces ayant fortement pris de la valeur, il est généralement plus avantageux en impôt sur les gains en capital de les conserver jusqu'au décès que de les donner.

MatérielIRS Notice 2014-21, qui traite la monnaie virtuelle comme un bien aux fins de l’impôt fédéral, gratuite sur le site de l’IRSIRC §§1014, 2031 et 2032, gratuits sur le site du Legal Information Institute de CornellL’IRS Chief Counsel Advice 202302012 et les instructions de l’IRS pour le formulaire 8283, tous deux gratuits sur le site de l’IRS

Curiosité

Comment fixer une « juste valeur marchande » (fair market value) pour un actif dont le prix peut varier fortement en une seule journée ?
Pourquoi un exécuteur testamentaire ne peut-il choisir une date d’évaluation fixée six mois après le décès que si cela réduit l’impôt ?
Comment un trustee peut-il être équitable envers les bénéficiaires des revenus et ceux du capital résiduel lorsqu’un trust détient un actif volatil ?

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Aux États-Unis, la Notice 2014-21 indique que la monnaie virtuelle est traitée comme un bien aux fins de l’impôt fédéral, de sorte que les règles fiscales générales applicables aux biens s’y appliquent. Lorsqu’une monnaie virtuelle est cotée sur une plateforme d’échange à un cours fixé par le marché, sa juste valeur marchande s’obtient en la convertissant en dollars américains à ce cours, « d’une manière raisonnable et appliquée de façon constante ». Aucune loi ni aucun règlement ne désigne une plateforme ou une heure précise, de sorte qu’un trustee ou un exécuteur testamentaire consigne généralement la source, la date et l’heure de chaque cours utilisé. Cette leçon explique les règles ; elle ne constitue pas un conseil fiscal.
Pour l’impôt fédéral sur les successions, l’IRC §2031 inclut dans la succession brute (gross estate) la valeur à la date du décès des biens dont le défunt était propriétaire, y compris les cryptoactifs et les actifs détenus dans un trust révocable (leçon 3.1.7). Selon le §1014, les biens acquis d’un défunt prennent généralement une base fiscale égale à leur juste valeur marchande au décès, ou à la date d’évaluation alternative si celle-ci a été choisie ; pour un actif acheté à un prix inférieur, cette « réévaluation » (step-up) efface la plus-value antérieure. La réévaluation dépend du mode de transmission de l’actif : dans la Rev. Rul. 2023-2, les actifs d’un grantor trust irrévocable qui n’étaient pas inclus dans la succession brute du constituant n’ont bénéficié d’aucun ajustement de base au décès (leçon 5.1.5).
L’IRC §2032 permet à l’exécuteur testamentaire d’opter pour une évaluation de la succession brute six mois après le décès plutôt qu’à la date du décès. L’option couvre l’ensemble des biens de la succession, et non un seul actif ; les biens vendus, distribués ou aliénés de toute autre manière pendant ces six mois sont évalués à la date de l’aliénation. Selon le §2032(c), elle ne peut être exercée que si elle réduit à la fois la valeur de la succession brute et le montant dû au titre de l’impôt sur les successions et de la taxe sur les transferts sautant une génération ; elle n’est donc pas ouverte aux successions qui ne doivent aucun impôt sur les successions, et ne peut pas servir à augmenter les valeurs, et donc la base fiscale, d’actifs qui ont pris de la valeur. L’option est exercée dans la déclaration d’impôt sur les successions et est irrévocable.
Les dons caritatifs en cryptomonnaies suivent une règle différente. Dans l’avis du conseiller principal daté du 1er février 2023 (publié en janvier 2023), l’IRS a conclu qu’un contribuable qui demande une déduction caritative de plus de 5 000 dollars pour des cryptomonnaies données doit obtenir une évaluation qualifiée conformément à l’article IRC §170(f)(11)(C). L’exception relative aux valeurs mobilières négociées en bourse ne s’appliquait pas, car les cryptomonnaies ne constituent pas des valeurs mobilières au sens défini par le Code à cette fin ; de plus, se fier au prix sur une plateforme d’échange ne constituait pas une raison valable pour omettre l’évaluation, ce qui a entraîné le refus de la déduction. L’avis du conseiller principal ne peut pas être cité comme précédent, mais les instructions relatives au formulaire 8283 font également figurer les actifs numériques parmi les biens nécessitant une évaluation qualifiée.
La volatilité met aussi à l’épreuve les obligations du trustee. Selon l’Uniform Prudent Investor Act (1994), §6, le trustee d’un trust comptant deux bénéficiaires ou plus doit agir avec impartialité, en tenant compte de leurs intérêts divergents, comme ceux d’un bénéficiaire des revenus et des bénéficiaires du capital résiduel ; le §3 impose la diversification, sauf si le trustee décide raisonnablement que des circonstances particulières la rendent inutile, et les termes du trust peuvent modifier ces règles supplétives (leçon 8.3.2). Un actif qui ne verse aucun revenu et dont la valeur varie fortement peut avantager une catégorie de bénéficiaires au détriment de l’autre, et les lois des États sur le capital et les revenus peuvent conférer au trustee un pouvoir d’ajustement entre revenus et capital (leçon 8.3.3).
De bons registres sont importants parce que les valeurs changent vite. Un trustee ou un exécuteur testamentaire conserve généralement la source, la date et l’heure du cours utilisé pour chaque évaluation, les relevés de portefeuille ou de compte montrant ce qui était détenu, et les éventuelles expertises. Pour les successions tenues de déposer une déclaration d’impôt sur les successions, l’exécuteur peut aussi devoir communiquer les valeurs à l’IRS et aux bénéficiaires afin que leur base fiscale soit cohérente avec la valeur retenue pour l’impôt sur les successions (IRC §§1014(f) et 6035). Les règles et les montants changent chaque année ; il convient donc de vérifier les formulaires et instructions actuels de l’IRS ; cette leçon ne suggère aucune méthode d’évaluation ni aucune décision sur l’option pour la date alternative.

Faits clés

Selon l’IRS Notice 2014-21, la monnaie virtuelle est traitée comme un bien aux fins de l’impôt fédéral américain et évaluée en dollars américains à un cours appliqué de manière raisonnable et constante.
L’IRC §2031 inclut les biens dans la succession brute pour leur valeur à la date du décès.
Selon l’IRC §1014, les biens hérités prennent généralement une base fiscale égale à leur valeur au décès, ou à la date d’évaluation alternative si cette option a été exercée.
L’IRC §2032 permet d’évaluer l’ensemble de la succession six mois après le décès, uniquement si cela réduit à la fois la succession brute et l’impôt sur les successions et la GST tax.
Dans le CCA 202302012 (2023), l’IRS a indiqué qu’une déduction caritative de plus de 5 000 $ pour des cryptoactifs donnés exige une expertise qualifiée ; le cours d’une plateforme d’échange ne suffit pas.
Selon l’UPIA §6, le trustee d’un trust comptant deux bénéficiaires ou plus doit agir avec impartialité entre eux, ce que les actifs volatils rendent plus difficile.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 règles ou obligations d’évaluation tirées de cette leçon ou d’une source que vous lisez (certaines sources en donnent moins), par exemple comment les cryptoactifs sont évalués, quelle date est retenue, quand une expertise est nécessaire et ce qu’un trustee doit consigner.

6RegrouperClassez-les en 6 catégories : la qualification fiscale des cryptoactifs, la valeur à la date du décès, la base fiscale au décès, la date d’évaluation alternative, les dons caritatifs et les expertises, et les obligations envers les bénéficiaires.

3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : ce qui fixe la valeur, ce que la valeur change sur le plan fiscal, et ce que le trustee doit documenter.

1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi le seul cours d’une plateforme d’échange ne suffisait pas pour la déduction caritative dans le CCA 202302012.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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