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Droit crypto/Niveau VII · Les failles à comprendre/7.2 Résidence et frontières/Leçon 4

Impôts sur le départ

Comment les États-Unis et certains autres pays imposent les plus-values en crypto non réalisées lorsque quelqu'un renonce à sa citoyenneté ou à sa résidence, et qui est concerné.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. La plupart des titulaires ne sont soumis à aucun impôt américain sur le départ : le §877A ne vise que les expatriés couverts, ceux dont le patrimoine net est d'au moins $2 millions, l'impôt moyen annuel sur le revenu de 2026 supérieur à $211,000, ou qui n'ont pas de certification de conformité ; même alors, les premiers $910,000 de plus-value fictive sont exclus.
  2. Certifiez cinq années de pleine conformité américaine sur le Formulaire 8854 lors de l'expatriation, en rattrapant d'abord les déclarations et FBAR si nécessaire ; l'échec à certifier fait de n'importe qui un expatrié couvert, et le non-dépôt du formulaire entraîne une pénalité de $10,000.
  3. Les binationaux dès la naissance toujours imposés comme résidents de l'autre pays, avec au plus 10 années de résidence aux États-Unis sur les 15 dernières, échappent aux tests de revenu et de patrimoine aux termes du §877A(g)(1)(B) ; la certification de conformité s'applique toujours.
  4. Un expatrié couvert peut opter aux termes du §877A(b) pour différer l'impôt sur la vente fictive sur des biens choisis jusqu'à leur vente, avec un cautionnement adéquat et des intérêts ; les dons ou legs ultérieurs au profit de personnes américaines dépassant $19,000 en 2026 sont soumis à l'impôt du §2801.
  5. Ailleurs, lisez d'abord la règle sur le départ : le Canada considère certains biens comme vendus lors de l'émigration et exige le Formulaire T1161 au-delà de $25,000, et le Portugal traite la perte de résidence comme une cession onéreuse de crypto, donc vérifiez si l'exclusion des 365 jours couvre vos lots.

Matériel26 U.S.C. §877A et §877(a)(2) sur les expatriés couverts (law.cornell.edu)Page « Expatriation tax » du IRS et Formulaire 8854Rev. Proc. 2025-32, sections 4.37, 4.38 et 4.42, pour les seuils de 2026

Curiosité

  1. Le fait de quitter un pays peut-il déclencher l'imposition sur des pièces que je n'ai jamais vendues ?
  2. Qui est considéré comme « expatrié couvert » aux États-Unis ?
  3. D'autres pays font-ils la même chose ?

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  1. Un impôt sur le départ traite le départ comme un moment imposable. Les crypto-actifs comportent souvent de grandes plus-values non réalisées, c'est-à-dire des augmentations de valeur sur des pièces non encore vendues. Un pays qui perd un résident ou un citoyen perd la possibilité d'imposer ces plus-values plus tard ; certains pays les imposent donc au moment du départ en traitant les actifs comme s'ils avaient été vendus. La personne ne reçoit aucun argent de cette vente fictive, mais peut devoir payer des impôts comme si elle avait vendu. Les détails varient considérablement selon le pays, le point de départ est donc toujours la règle spécifique du pays quitté.
  2. Aux États-Unis, l'article 877A s'applique à un « expatrié couvert », qui peut être un citoyen qui renonce ou un résident de longue durée qui abandonne son green card. Un résident de longue durée est une personne qui a détenu la résidence permanente légale pendant au moins 8 des 15 exercices fiscaux se terminant avec l'année du départ. Pour un expatrié couvert, tous les biens sont traités comme vendus à leur valeur marchande le jour précédant la date d'expatriation. La plus-value résultante est réduite par un montant d'exclusion, que Rev. Proc. 2025-32 fixe à $910,000 pour 2026 ; le reste est imposé selon les règles habituelles.
  3. Aux termes du §877(a)(2), une personne est un expatrié couvert si l'un des trois tests est rempli : impôt net moyen sur le revenu annuel au cours des cinq années précédant l'expatriation supérieur à un seuil, qui est de $211,000 pour 2026 ; patrimoine net d'au moins $2 millions à la date d'expatriation ; ou échec à certifier sur le Formulaire 8854 qu'elle a respecté la législation fiscale américaine au cours des cinq années précédentes. Le IRS indique que le non-dépôt du Formulaire 8854 entraîne une pénalité de $10,000. Les avoirs en crypto comptent dans le patrimoine net à leur valeur marchande, donc un titulaire avec un revenu modeste peut tout de même franchir la barre des $2 millions.
  4. Il existe des exceptions étroites. Une personne qui était citoyenne américaine et citoyenne d'un autre pays dès la naissance, qui détient toujours cette autre citoyenneté et est imposée comme résidente de ce pays, et qui a été résidente aux États-Unis pendant au plus 10 des 15 dernières années, peut échapper aux tests de revenu et de patrimoine. Une exception similaire couvre certaines personnes qui renoncent à leur citoyenneté avant l'âge de 18½ ans. Aucune de ces exceptions n'exempte la certification de conformité sur cinq ans. D'autres règles suivent également les expatriés couverts : les dons ou legs qu'ils effectuent plus tard au profit de personnes américaines peuvent être imposés aux termes de l'article 2801 au-delà d'un montant annuel, $19,000 pour 2026.
  5. D'autres pays utilisent des conceptions différentes. Le Canada traite les personnes qui partent comme ayant vendu certains types de biens à leur valeur marchande et immédiatement réacquis, et exige le Formulaire T1161 lorsque la valeur totale des biens détenus au départ dépasse $25,000. Le code du revenu portugais traite la perte de la résidence portugaise comme une cession onéreuse de crypto-actifs, une règle établie à l'article 10 et renumérotée en mai 2026 par le Décret-loi 97/2026. La règle britannique sur la non-résidence temporaire fonctionne différemment : elle peut imposer certaines plus-values au retour après une absence brève (leçon 7.2.3). Une exemption pour période de détention ailleurs (leçon 7.2.5) n'annule pas ici un prélèvement sur le départ.
  6. Une vérification pratique : listez chaque pièce avec sa date d'achat, son coût et sa valeur actuelle, puis additionnez la plus-value non réalisée et votre patrimoine net total aux prix du marché. Séparément, confirmez que vous pourriez certifier cinq années de déclarations américaines complètes, y compris FBAR et Formulaire 8938 le cas échéant (leçon 2.3.6). Ces trois chiffres montrent si les tests américains d'expatrié couvert seraient remplis. Cette leçon explique les règles ; elle ne recommande pas de renoncer à la citoyenneté ou d'abandonner sa résidence. Les seuils changent chaque année avec l'inflation. Un conseiller expérimenté en matière d'expatriation peut appliquer les règles à une situation spécifique.

Faits clés

  • Aux termes du 26 U.S.C. §877A, les biens d'un expatrié couvert sont traités comme vendus à leur valeur marchande le jour précédant la date d'expatriation.
  • Pour 2026, le montant d'exclusion du §877A est de $910,000, selon Rev. Proc. 2025-32.
  • Pour 2026, le seuil d'impôt net moyen sur le revenu annuel pour le statut d'expatrié couvert est de $211,000.
  • Un patrimoine net d'au moins $2 millions à la date d'expatriation fait d'une personne un expatrié couvert aux termes du §877(a)(2)(B).
  • L'échec à certifier cinq années de conformité fiscale américaine sur le Formulaire 8854 fait d'une personne un expatrié couvert, et le IRS indique que le non-dépôt du formulaire entraîne une pénalité de $10,000.
  • Le code du revenu portugais traite la perte de la résidence fiscale portugaise comme une cession onéreuse de crypto-actifs.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerListez jusqu'à 9 chiffres et faits qui détermineraient le résultat d'une imposition sur le départ pour un titulaire réel ou fictif : patrimoine net, plus-values non réalisées, cinq années de déclarations, années de détention d'un green card, citoyennetés.
6RegrouperClassez-les en 6 groupes : patrimoine net, impôt sur le revenu payé, conformité des déclarations, historique de la citoyenneté, actifs détenus et pays de destination.
3DistillerRéduisez les 6 à 3 : quels tests seraient le plus probablement remplis ?
1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant pourquoi un titulaire de crypto avec un revenu modeste peut tout de même être soumis à l'impôt américain sur le départ.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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