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Direito Cripto/Nível VII · Brechas que vale a pena entender/7.2 Residência e fronteiras/Lição 4

Impostos de saída

Como os Estados Unidos e alguns outros países tributam ganhos não realizados com criptomoedas quando alguém renuncia à cidadania ou deixa a residência, e quem acaba sendo atingido.

É educação, não aconselhamento jurídico, tributário ou de investimento. O direito cripto varia entre países e estados e muda com frequência. Antes de agir, confirme as regras vigentes onde você mora com um advogado ou consultor tributário habilitado.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. A maioria dos detentores não enfrenta o exit tax americano: o §877A alcança apenas os expatriados abrangidos, ou seja, quem tem patrimônio líquido de US$ 2 milhões ou mais, imposto de renda médio anual de 2026 acima de US$ 211.000, ou não apresenta a certificação de conformidade; mesmo assim, os primeiros US$ 910.000 de ganho presumido são excluídos.
  2. Certifique cinco anos de plena conformidade com os EUA no Formulário 8854 ao expatriar-se, regularizando antes declarações e FBARs atrasados, se necessário; deixar de certificar torna qualquer pessoa um expatriado abrangido, e não entregar o formulário acarreta multa de US$ 10.000.
  3. Cidadãos de dupla nacionalidade desde o nascimento, ainda tributados como residentes do outro país e com no máximo 10 anos de residência nos EUA nos últimos 15, escapam dos testes de renda e de patrimônio líquido pelo §877A(g)(1)(B); a certificação de conformidade continua sendo exigida.
  4. Um expatriado abrangido pode optar, com base no §877A(b), por diferir o imposto da venda presumida sobre bens escolhidos até que sejam vendidos, mediante garantia adequada e juros; doações ou heranças posteriores a pessoas dos EUA acima de US$ 19.000 em 2026 ficam sujeitas ao imposto do §2801.
  5. Em outros países, leia primeiro a regra de saída: o Canadá considera certos bens vendidos na emigração e exige o Formulário T1161 acima de US$ 25.000, e Portugal trata a perda da residência como alienação onerosa de criptoativos; verifique, portanto, se a exclusão de 365 dias abrange os seus lotes.

Materiais26 U.S.C. §877A e §877(a)(2) sobre expatriados abrangidos (covered expatriates) (law.cornell.edu)Página do IRS “Imposto de Expatriação” e Formulário 8854Rev. Proc. 2025-32, seções 4.37, 4.38 e 4.42, para os limites de 2026

Curiosidade

  1. Deixar um país pode acionar imposto sobre moedas que eu nunca vendi?
  2. Quem é considerado um ‘covered expatriate’ (expatriado abrangido) nos EUA?
  3. Outros países fazem a mesma coisa?

Explorar

  1. Um imposto de saída trata a partida como um momento tributável. As criptomoedas costumam carregar grandes ganhos não realizados, ou seja, valorizações de moedas ainda não vendidas. Um país que perde um residente ou cidadão perde a chance de tributar esses ganhos mais tarde; por isso, alguns países os tributam na saída, tratando os ativos como vendidos. A pessoa não recebe dinheiro nenhum dessa venda presumida, mas pode dever imposto como se tivesse vendido. Os detalhes variam muito de país para país, portanto o ponto de partida é sempre a regra específica do país que se está deixando.
  2. Nos Estados Unidos, a seção 877A aplica-se a um “covered expatriate” (expatriado abrangido), que pode ser um cidadão que renuncia à cidadania ou um residente de longo prazo que abre mão do green card. Residente de longo prazo é quem teve residência permanente legal em pelo menos 8 dos 15 anos fiscais encerrados com o ano da saída. Para um expatriado abrangido, todos os bens são tratados como vendidos pelo valor justo de mercado no dia anterior à data da expatriação. O ganho resultante é reduzido por um valor de exclusão, que o Rev. Proc. 2025-32 fixa em $910.000 para 2026; o restante é tributado pelas regras habituais.
  3. Nos termos do §877(a)(2), uma pessoa é expatriado abrangido se cumprir qualquer um de três testes: imposto de renda líquido anual médio, nos cinco anos anteriores à expatriação, acima de um limite, que é de $211.000 para 2026; patrimônio líquido de $2 milhões ou mais na data da expatriação; ou não certificar, no Formulário 8854, que cumpriu a legislação tributária dos EUA nos cinco anos anteriores. O IRS diz que deixar de apresentar o Formulário 8854 acarreta multa de $10.000. As criptomoedas entram no patrimônio líquido pelo valor de mercado, de modo que um detentor com renda modesta ainda pode ultrapassar a marca de $2 milhões.
  4. Há exceções estreitas. Quem foi cidadão dos EUA e de outro país desde o nascimento, ainda tem a outra cidadania e é tributado como residente desse outro país, e foi residente dos EUA por no máximo 10 dos últimos 15 anos pode escapar dos testes de renda e de patrimônio líquido. Uma exceção semelhante abrange algumas pessoas que renunciam à cidadania antes dos 18 anos e meio. Nenhuma das exceções dispensa a certificação de cumprimento dos cinco anos. Outras regras também acompanham os expatriados abrangidos: doações ou legados que eles façam depois a pessoas dos EUA podem ser tributados, nos termos da seção 2801, acima de um valor anual, de $19.000 em 2026.
  5. Outros países usam modelos diferentes. O Canadá trata quem sai do país como tendo vendido certos tipos de bens pelo valor justo de mercado e os readquirido imediatamente, e exige o formulário T1161 quando o valor total dos bens possuídos na saída é superior a 25.000 dólares. O código do imposto de renda português trata a perda da residência em Portugal como uma alienação onerosa de criptoativos, regra prevista no artigo 10 e renumerada em maio de 2026 pelo Decreto-Lei 97/2026. A regra britânica de não residência temporária funciona de outra forma: ela pode tributar certos ganhos no retorno, após uma ausência curta (lição 7.2.3). Uma isenção por período de detenção em outro lugar (lição 7.2.5) não cancela uma cobrança de saída aqui.
  6. Uma verificação prática: liste cada moeda com sua data de compra, custo e valor atual e, depois, some o ganho não realizado e seu patrimônio líquido total a preços de mercado. Separadamente, confirme se você conseguiria certificar cinco anos de declarações completas nos EUA, incluindo FBAR e Formulário 8938, quando aplicáveis (lição 2.3.6). Esses três números mostram se os testes de expatriado abrangido dos EUA seriam cumpridos. Esta lição explica as regras; ela não recomenda renunciar à cidadania nem deixar a residência. Os limites mudam todo ano com a inflação. Um consultor experiente em expatriação pode aplicar as regras a uma situação específica.

Fatos-chave

  • De acordo com o 26 U.S.C. §877A, os bens de um expatriado abrangido são considerados vendidos pelo valor de mercado justo no dia anterior à data da expatriação.
  • Para 2026, o valor de exclusão do §877A é de US$ 910.000, segundo o Rev. Proc. 2025-32.
  • Para 2026, o limite do imposto de renda líquido anual médio para a condição de expatriado abrangido é de US$ 211.000.
  • Um patrimônio líquido de 2 milhões de dólares ou mais na data da expatriação torna a pessoa um expatriado abrangido nos termos do §877(a)(2)(B).
  • Não certificar, no Formulário 8854, cinco anos de cumprimento das obrigações tributárias dos EUA torna a pessoa um expatriado abrangido, e o IRS diz que deixar de apresentar o formulário acarreta multa de US$ 10.000.
  • O código do imposto de renda português trata a perda da residência fiscal em Portugal como uma alienação onerosa de criptoativos.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 números e fatos que decidiriam o resultado do imposto de saída para um titular real ou imaginário: patrimônio líquido, ganhos não realizados, cinco anos de declarações, anos com green card, cidadanias.
6AgruparClassifique-os em 6 grupos: patrimônio líquido, imposto de renda pago, cumprimento das obrigações de declaração, histórico de cidadania, ativos detidos e país de destino.
3DestilarReduza os 6 a 3: quais testes provavelmente seriam cumpridos?
1CristalizarEscreva 1 frase explicando por que um detentor de criptomoedas com renda modesta ainda pode estar sujeito ao imposto de saída dos EUA.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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