加密资产法/等级 VII · 值得了解的漏洞/7.2 居民身份与跨境/课程 4
退出税
当某人放弃国籍或居留权时，美国及其他一些国家如何对未实现的加密货币收益征税，以及哪些人会因此被纳入征税范围。
本内容为教育性质，不构成法律、税务或投资建议。加密资产相关法律因国家和州而异，且经常变化。采取行动前，请向您所在地的合格律师或税务顾问核实现行规定。
精简路径
法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。
- 大多数持有者无需缴纳美国出境税：§877A条款仅适用于符合特定条件的移民，即净资产达200万美元以上、2026年的年均所得税超过211,000美元，或未能提供合规证明的人士；即便属于此类人群，其被视为收益的前910,000美元也无需纳税。
- 在放弃国籍时，通过表格8854（Form 8854）认证过去五年的美国全面税务合规记录；如有必要，先行补报纳税申报表及FBAR（外国银行和账户报告）。未能完成该认证将使任何人均被视为受约束的放弃国籍者，而未提交该表格将面临10,000美元的罚款。
- 自出生起即拥有双重国籍、在其他国家仍被认定为税务居民且在过去15年内美国居民身份累计不超过10年的人，可依据《国内税收法典》第877A条(g)(1)(B)款豁免收入测试和净资产测试；但合规认证要求仍然适用。
- 受约束的放弃国籍者可依据《国内税收法典》第877A条(b)款选择将特定财产被视为出售所产生的税款递延至该财产实际出售时缴纳，但须提供充分担保并支付利息；此后向美国人进行的赠与或遗赠若超过2026年的19,000美元门槛，将面临《国内税收法典》第2801条规定的税款。
- 在其他司法管辖区，请首先查阅离境规则：加拿大在移民出境时将特定财产视为已出售，且金额超过25,000美元时须提交表格T1161（Form T1161）；葡萄牙则将丧失居民身份视为一种具有沉重负担的加密资产处置行为，因此请核实365天豁免规则是否涵盖您的持仓批次。
材料《美国法典》第26编第877A条及第877(a)(2)条关于受管辖的离境人士（covered expatriates）（law.cornell.edu）美国国税局“离境税”页面及8854表格《税收程序公报》（Rev. Proc.）2025-32号，第4.37、4.38和4.42节，关于2026年的门槛规定
好奇
- 离开一个国家会让我从未卖出的代币也要缴税吗？
- 在美国，谁属于“受管辖的离境人士”（covered expatriate）？
- 其他国家也这么做吗？
探索
- 退出税将人员离开该国视为一个应税时刻。加密货币往往存在较大的未实现收益，即那些尚未出售的代币所增值的部分。一个国家一旦失去其居民或公民，就再无法对这些收益征税，因此一些国家会在人们离境时将这些资产视同已售出并征收税款。虽然此人不会从这种“视同销售”（deemed sale）中获得任何现金，但仍需像实际出售一样缴纳税款。不同国家的具体规定差异很大，因此应以离开该国的相关法规为依据。
- 在美国，第877A条适用于“受管辖的离境人士”（covered expatriate），这类人可以是放弃公民身份的公民，也可以是放弃绿卡的长期居民。所谓长期居民，是指在截至离境年度前的15个纳税年度中，有至少8个年度拥有合法永久居留权的个人。对于受管辖的离境人士，其所有财产均按离境日前一天的公允市场价值视为已出售。由此产生的收益需扣除一定的免税额（exclusion amount），根据《税收程序公报》2025-32号，2026年的该免税额为910,000美元；剩余部分则需按照常规规则征税。
- 根据第877(a)(2)条的规定，若满足以下三项测试中的任何一项，则该人属于受管辖的离境人士：在离境前的五年内，年均净所得税超过相应门槛（2026年的这一门槛为211,000美元）；在离境时的净资产价值达到200万美元或以上；或者未能在8854表格中证明自己在过去五年内遵守了美国税法。美国国税局称，未提交8854表格将面临10,000美元的罚款。加密货币资产按其市场价值计入净资产，因此即使收入微薄的持币者也有可能使净资产达到200万美元的标准。
- 也有少数例外情况。那些出生时即为美国公民同时又是另一国公民、仍持有该国的国籍并按其居民身份缴税、且在过去15年中作为美国居民的时间不超过10年的人，可以免除收入和净资产测试的要求。类似地，一些在18岁半之前放弃美国国籍的人也可享受此类例外。不过，这些例外情况并不能免除五年的合规证明要求。对于这类受管辖的离境人士，还有其他规定：他们日后向美国人赠送的礼物或遗产，若超过每年19,000美元的限额（2026年的这一限额为19,000美元），则需根据第2801条的规定缴税。
- 其他国家的处理方式各不相同。加拿大认为，离开该国的人相当于以公平市场价值出售了某些类型的资产后又立即重新购回这些资产；如果离境时所拥有的资产总价值超过25,000加元，则需要填写T1161表格。葡萄牙的所得税法将失去葡萄牙居民身份视为对加密资产的有偿处置（onerous disposal），这一规定见于第10条，并在2026年5月通过第97/2026号法令进行了重新编号。英国的临时非居民规则则有所不同：对于短暂离境后又返回的人，英国会对其某些收益征税（见7.2.3节）。其他地方的持有期免税规定（见7.2.5节）并不能抵消此处的退出税。
- 一个实用的检查方法：列出每枚代币的购买日期、购买成本及当前价值，然后计算未实现的收益以及按市场价计算的总净资产。另外，还需确认自己能否证明过去五年的所有美国税务申报文件完整无缺，包括FBAR表格以及在适用情况下需提交的8938表格（参见2.3.6节）。这三个数值可以判断是否满足美国的受管辖离境人士测试标准。本节仅解释相关规则，并不建议放弃国籍或居住权。由于通货膨胀的影响，这些门槛值每年都会发生变化。拥有丰富离境税务经验的顾问可以根据具体情况应用这些规则。
关键事实
- 根据《美国法典》第26编第877A条，受管辖的离境人士的财产被视为在离境前一天以公平市场价值出售。
- 根据《税收程序公报》（Rev. Proc.）2025-32号，2026年的§877A免税额为910,000美元。
- 对于2026年，受管辖离境人士身份的年均净所得税门槛为211,000美元。
- 在离境之日，若其净资产达到200万美元或以上，则根据§877(a)(2)(B)的规定，该人属于受管辖的离境人士。
- 若未能在8854表格上证明自己过去五年内一直遵守美国税法规定，该人即属于受管辖的离境人士；美国国税局称，未提交该表格将面临10,000美元的罚款。
- 葡萄牙的所得税法将失去葡萄牙税务居民身份视为一种有偿处置（onerous disposal）加密资产的行为。
练习 九、六、三、一
9收集列出最多9个会影响实际或假设持币者退出税结果的数字与事实：净资产、未实现收益、五年的纳税申报记录、持有绿卡的年限、拥有的国籍。
6归类将它们分为6组：净资产、已缴纳的所得税、申报合规性、公民身份历史、所持资产以及目的地国家。
3提炼将6减少到3：哪些测试最有可能被满足？
1凝结用1句话解释为什么收入微薄的加密货币持币者仍可能面临美国的退出税。
事实核查
日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。