MSTR Cat

Криптоправо/Уровень VII · Лазейки, которые стоит понимать/7.2 Резидентство и границы/Урок 4

Налог на выезд

Как Соединенные Штаты и некоторые другие страны облагают налогом нереализованный доход от криптовалют при потере гражданства или места проживания, и кто попадает под налогообложение.

Это образовательный материал, а не юридическая, налоговая или инвестиционная консультация. Законодательство о криптоактивах различается от страны к стране и от штата к штату и часто меняется. Прежде чем действовать, уточните действующие правила по месту жительства у квалифицированного юриста или налогового консультанта.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Большинство держателей не сталкиваются с налогом на выход из США: §877A распространяется только на так называемых «covered expatriates» — лиц, чистые активы которых составляют 2 миллиона долларов или более, средняя годовая сумма налога на доход за 2026 год превышает 211 000 долларов, либо которые не предоставили подтверждение соблюдения налогового законодательства; даже в этом случае первые 910 000 долларов предполагаемого прироста капитала исключаются из налогообложения.
  2. При выходе из гражданства США подтвердите на форме 8854 полное соблюдение налогового законодательства за пять лет, предварительно подав все пропущенные декларации и отчеты FBAR; непредоставление такого подтверждения делает любого лицо «covered expatriate», а непредставление самой формы влечет штраф в размере 10 000 долларов.
  3. Лица, являющиеся двойными гражданами с рождения, но облагаемые налогом как резиденты другой страны и не имевшие статуса налогового резидента США более чем 10 лет за последние 15, освобождаются от тестов по доходу и чистым активам согласно §877A(g)(1)(B); при этом требование о подтверждении соблюдения законодательства сохраняется.
  4. «Covered expatriate» может воспользоваться правом на отсрочку, предусмотренным §877A(b), и отложить уплату налога с предполагаемой продажи выбранного имущества до момента его фактической продажи, обеспечив это надлежащим залогом и начислением процентов; последующие дарения или завещания в пользу лиц, являющихся резидентами США, на сумму свыше 19 000 долларов в 2026 году подлежат налогообложению по §2801.
  5. В других юрисдикциях сначала изучите правило о выезде: Канада признает продажу определенных активов при эмиграции и требует заполнения формы T1161, если стоимость превышает 25 000 долларов; Португалия рассматривает утрату налогового резидентства как обременительную реализацию криптоактивов, поэтому проверьте, покрывает ли исключение в 365 дней ваши лоты.

Материалы26 U.S.C. §877A и §877(a)(2) о covered expatriates (law.cornell.edu)Страница IRS «Налог на эмиграцию» и форма 8854Rev. Proc. 2025-32, разделы 4.37, 4.38 и 4.42, для пороговых значений 2026 года

Любопытство

  1. Может ли выезд из страны привести к налогообложению монет, которые я никогда не продавал?
  2. Кто считается «экспатриантом, попадающим под действие закона», в США?
  3. Делают ли другие страны то же самое?

Исследование

  1. Налог на выезд рассматривает момент ухода как момент налогообложения. Криптовалюты часто имеют значительную нереализованную прибыль — это увеличение стоимости монет, которые ещё не были проданы. Страна, теряющая своего резидента или гражданина, теряет возможность налогообложивать эту прибыль позже, поэтому некоторые страны взимают налог при выезде, считая активы проданными. Человек не получает денег от такой предполагаемой продажи, но может быть обязан уплатить налог, как будто он действительно продал активы. Подробности сильно различаются в разных странах, поэтому отправной точкой всегда являются конкретные правила страны, которую покидает человек.
  2. В Соединенных Штатах раздел 877A применяется к «covered expatriate», которым может быть гражданин, отказавшийся от гражданства, или долгосрочный резидент, сдавший грин-карту. Долгосрочным резидентом считается тот, кто имел законное постоянное место жительства в США как минимум 8 из 15 налоговых лет, заканчивающихся годом выезда. Для covered expatriate все активы считаются проданными по их справедливой рыночной стоимости накануне даты экспатриации. Полученная прибыль уменьшается на сумму исключения (exclusion amount), которая согласно Rev. Proc. 2025-32 составляет $910,000 для 2026 года; остаток облагается налогом по стандартным правилам.
  3. Согласно §877(a)(2), человек считается covered expatriate, если выполняется хотя бы одно из трех условий: средний годовой чистый подоходный налог за пять лет до экспатриации превышает установленный порог ($211,000 для 2026 года); чистое имущество на дату экспатриации составляет $2 миллиона или более; либо в форме 8854 не было подтверждено соблюдение налогового законодательства США за предыдущие пять лет. IRS указывает, что непредставление формы 8854 влечет штраф в размере $10,000. Криптовалютные активы учитываются в чистом имуществе по рыночной стоимости, поэтому холдер с небольшим доходом все равно может пересечь отметку в $2 миллиона.
  4. Существуют ограниченные исключения. Лица, которые с рождения были гражданами США и другой страны, по-прежнему являются гражданами этой другой страны и облагаются налогами в качестве её резидентов, причем в течение последних 15 лет они были резидентами США не более 10 лет, могут быть освобождены от проверок на доходы и чистое имущество. Похожее исключение действует в отношении некоторых людей, которые отказались от гражданства до 18,5 лет. Ни одно из этих исключений не освобождает от необходимости предоставления сертификата соблюдения требований в течение пяти лет. Для таких экспатриантов действуют и другие правила: подарки или наследство, которые они впоследствии передают гражданам США, могут облагаться налогом согласно разделу 2801; годовой лимит составляет 19 000 долларов в 2026 году.
  5. В других странах используются иные механизмы. В Канаде считается, что лица, покидающие страну, продали определенные виды имущества по справедливой рыночной стоимости и немедленно приобрели его обратно; при этом требуется заполнение формы T1161, если общая стоимость имущества на момент отъезда превышает $25,000. Налоговый кодекс Португалии рассматривает утрату португальского налогового резидентства как обременительную продажу (onerous disposal) криптоактивов — правило, изложенное в статье 10 и перенумерованное в мае 2026 года декретом-законом № 97/2026. Правило временного нерезидентства в Великобритании работает иначе: оно может облагать налогом определенные прибыли при возвращении после кратковременного отсутствия (урок 7.2.3). Освобождение от налога по сроку владения в других странах (урок 7.2.5) не отменяет налог на выезд здесь.
  6. Практическая проверка: перечислите каждую монету с датой покупки, стоимостью и текущей ценой, затем сложите нереализованную прибыль и ваше общее чистое имущество по рыночным ценам. Отдельно убедитесь, что вы можете подтвердить пять лет полной подачи деклараций в США (включая FBAR и форму 8938 там, где это требовалось) (урок 2.3.6). Эти три показателя покажут, будут ли выполнены критерии для covered expatriate в США. Этот урок объясняет правила; он не рекомендует отказываться от гражданства или резидентства. Пороговые значения меняются ежегодно с учетом инфляции. Консультант, имеющий опыт работы с вопросами экспатриации, может применить эти правила к конкретной ситуации.

Ключевые факты

  • Согласно 26 U.S.C. §877A, имущество covered expatriate считается проданным по справедливой рыночной стоимости накануне даты экспатриации.
  • Согласно документу Rev. Proc. 2025-32, для 2026 года сумма исключения по §877A составляет 910 000 долларов.
  • Для 2026 года средний годовой порог чистого налога на доход для лиц с статусом экспатрианта составляет 211 000 долларов.
  • Чистое имущество в размере $2 миллионов или более на дату экспатриации делает человека covered expatriate согласно §877(a)(2)(B).
  • Неподтверждение соблюдения налогового законодательства США за пять лет в форме 8854 делает человека covered expatriate, а IRS указывает, что непредставление этой формы влечет штраф в размере $10,000.
  • Налоговый кодекс Португалии рассматривает утрату португальского налогового резидентства как обременительную продажу (onerous disposal) криптоактивов.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 чисел и фактов, которые определят результат расчёта налога на выезд для реального или вымышленного холдера: чистое имущество, нереализованная прибыль, данные деклараций за пять лет, срок владения грин-картой, гражданства.
6СгруппироватьРазделите их на 6 групп: чистое имущество, уплаченный подоходный налог, соблюдение требований к подаче деклараций, история гражданства, удерживаемые активы и страна назначения.
3Выделить главноеСократить с 6 до 3: какие тесты с наибольшей вероятностью будут выполнены?
1КристаллизоватьНапишите одно предложение, объясняющее, почему холдер криптовалют с скромным доходом всё равно может столкнуться с налогом на выезд из США.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS