暗号資産法/レベル VII · 理解しておきたい抜け穴/7.2 居住地と国境/レッスン 4
Exit tax
米国やその他の一部の国において、国籍または居住権を放棄した際に未実現の暗号資産利益にどのように課税されるのか、そして誰が対象となるのか。
本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- ほとんどの保有者は米国出国税を支払う必要はない。§877Aは、純資産が200万ドル以上である人、2026年の平均年間所得税が211,000ドルを超える人、またはコンプライアンス証明書を持たない人にのみ適用される。それでもなお、見なし利益のうち最初の91万ドルは除外される。
- 在放弃国籍时，通过Form 8854认证过去五年的美国全面税务合规情况；如有必要，先补报所得税申报表和FBAR（外国银行账户报告）；未能完成该认证将使任何人自动成为“受约束的放弃国籍者”，而未提交该表格将招致10,000美元的罚款。
- 自出生起即拥有双重国籍、且在过去15年中作为另一国居民居住不超过10年的人，可依据§877A(g)(1)(B)豁免收入测试和净资产测试；但合规认证要求仍然适用。
- “受约束的放弃国籍者”可根据§877A(b)选择对其选定的财产递延缴纳视同出售产生的税款，直至该财产实际出售为止，但须提供充分担保并支付利息；此后向美国人赠与或遗赠超过2026年19,000美元的部分，将适用§2801税。
- 在其他国家/地区，请首先查阅离境规则：加拿大在移民时视特定财产为已出售，并要求对超过25,000美元的资产提交Form T1161；葡萄牙则将丧失居民身份视为一种负担沉重的加密货币处置行为，因此请核实365天豁免条款是否涵盖您的持仓批次。
用意するもの26 U.S.C. §877Aおよび§877(a)(2) 対象となる脱退者（covered expatriates）について（law.cornell.edu）IRSの「国外移住税」ページおよびフォーム8854Rev. Proc. 2025-32の4.37節、4.38節、4.42節、および2026年の閾値について
問い
- 国を離れることで、私が売ったことのないコインに税金が課されるのでしょうか？
- 米国において「covered expatriate」（対象となる脱退者）とは誰のことでしょうか？
- 他の国々も同じことをしているのでしょうか？
探究
- Exit taxは、出国を課税時点とみなす制度です。暗号資産には、まだ売却されていないコインの価値上昇による大きな未実現利益が含まれていることがよくあります。居住者や市民を失った国は、後日その利益に課税する機会を失うため、一部の国では出国時に資産を売却されたものとみなして課税します。このみなし売却によって現金を受け取るわけではありませんが、実際に売却したかのように税金が発生する可能性があります。詳細は国によって大きく異なるため、出発点は常に出国しようとする国の具体的な規則です。
- 米国では、セクション877Aは「covered expatriate」（対象となる脱退者）に適用されます。これには、国籍を放棄した市民や、グリーンカードを放棄した長期居住者が該当します。長期居住者とは、出国年を含む過去15年間のうち少なくとも8年間、合法的な永住権（lawful permanent residence）を有していた人を指します。covered expatriateの場合、すべての資産は脱退日の前日時点での公正市場価値で売却されたものとみなされます。その利益から控除額が差し引かれますが、Rev. Proc. 2025-32により2026年分は91万ドルと定められており、残額が通常の規則に従って課税されます。
- §877(a)(2)によれば、以下の3つの条件のいずれかを満たす場合、その人は対象となる海外移住者とみなされます。すなわち、海外移住前の5年間の年平均純所得税額が2026年基準で211,000ドルという閾値を超えていること、海外移住日時点での純資産が200万ドル以上であること、または過去5年間に米国税法を遵守したことを8854フォームで証明できないことです。IRSによると、8854フォームを提出しない場合は10,000ドルの罰金が科せられます。暗号資産の保有分も時価で純資産に含まれるため、所得が少ない人でも200万ドルの基準を超える可能性があります。
- ごく限られた例外が存在する。生まれながらにしてアメリカ市民でありながら他国の市民でもある人で、引き続きその他国の居住者として税金を納めており、過去15年間のうちアメリカの居住者であった期間が10年以下の場合、所得及び純資産に関する基準を免除されることがある。同様の例外は、18歳半になる前に国籍を放棄した人々にも適用される。しかし、どちらの例外も5年間のコンプライアンス証明の義務を免除するものではない。また、この規定が適用される海外移住者にはその他の規則も適用され、彼らが後にアメリカ人に対して行う贈与や遺贈は、上記の2801条に基づき、2026年では年間19,000ドルを超える分について課税される可能性がある。
- 他の国々では異なる仕組みが採用されている。カナダでは、出国する人を公正な市場価格で特定の種類の資産を売却し、すぐにそれを再取得したと見なし、出国時点で保有している資産の総額が25,000ドルを超える場合にはT1161フォームの提出を義務付けている。ポルトガルの所得税法では、ポルトガルの居住権を失うことを暗号資産のonerous disposal（対価を伴う処分）とみなしており、これは第10条に定められている規則で、2026年5月に法令第97/2026号によって再編された。イギリスの一時的な非居住者規則は異なり、短期間の不在後に帰国した際の特定の利益に税金を課すことができる（レッスン7.2.3）。他の地域で適用される保有期間免除制度（レッスン7.2.5）は、ここでの退出時の課税を免除するものではない。
- 実践的なチェックとして：各コインの購入日、取得原価、現在の価値をリストアップし、未実現利益と時価における総純資産額を合計します。別途、FBARやForm 8938（該当する場合）を含む過去5年間の米国申告が完全に履行されていることを証明できることを確認してください（レッスン2.3.6）。これら3つの数値により、米国のcovered expatriateのテストを満たすかがわかります。このレッスンは規則を説明するものであり、国籍放棄や居住権放棄を推奨するものではありません。閾値はインフレに応じて毎年変動します。脱退手続きに精通したアドバイザーが、具体的な状況に合わせてこれらの規則を適用できます。
重要な事実
- 26 U.S.C. §877Aによれば、covered expatriateの資産は、脱退日の前日時点での公正市場価値で売却されたものとみなされます。
- Rev. Proc. 2025-32によると、2026年の§877A適用除外額は910,000ドルです。
- 2026年において、covered expatriateの地位に基づく年平均純所得税の閾値は211,000ドルです。
- 脱退日時点での純資産が200万ドル以上である場合、その人は§877(a)(2)(B)に基づきcovered expatriateとなります。
- Form 8854による5年分の米国税務履行状況の証明を行わない場合、その人は対象となる海外移住者とみなされ、IRSによればこのフォームを提出しないと1万ドルの罰金が科せられるとのことです。
- ポルトガルの所得税法では、ポルトガル税務居住地の喪失を暗号資産のonerous disposal（対価を伴う処分）とみなしています。
演習 九・六・三・一
9集める実在する、または想像上のホルダーのExit taxの結果を決定するための数値や事実を9つまで挙げる：純資産、未実現利益、過去5年間の申告記録、グリーンカード保持期間、国籍。
6まとめるそれらを6つのグループに分類してください：純資産、支払った所得税、申告コンプライアンス、国籍の履歴、保有資産、そして移住先国。
3絞り込む6を3に減らすと、どのテストが最も満たされる可能性が高いでしょうか？
1結晶化する modestな所得の暗号資産ホルダーがなぜ米国Exit taxの対象になり得るのかを1文で説明してください。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。