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暗号資産法/レベル VII · 理解しておきたい抜け穴/7.2 居住地と国境/レッスン 3

ゼロ税率の国々とその落とし穴

暗号資産保有者にとって「所得税がない」とは実際に何を意味するのか、そして移住後も利益が課税される4つのケース。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. UAE（個人所得税がない）またはケイマン諸島（個人の所得税がない）に真に居住している米国非市民は、現地の税を課されずにコインを売却できる。ただし、注意すべき点は、離脱する側の国の出国規則と居住判定ルールである。
  2. 2022年第85号閣議決定に基づきUAEでの居住者地位を証明すること：12ヶ月の期間内に183日滞在するか、または居住許可証を保有し、かつ同国に永久的な住居または雇用がある場合に90日滞在する。ビザ単独では税務上の居住者とはみなされないため、税務居住証明書を取得すること。
  3. 英国からの離脱は明確に行うこと：直近の居住期間を経てから1つの課税年度内に英国への滞在が16日未満であれば自動的に非居住者となるが、5年以内に帰国すると、一時的な非居住者ルールにより海外で得た利益に課税される可能性がある。
  4. 移住前に出国時の課税（exit charges）を確認すること：ポルトガルでは居住喪失を暗号資産の処分とみなす。また、ゼロ税率の国にいる米国市民であっても、控除できる外国税がないため、米国への全額納税義務が残る。
  5. すべての取引所アカウントの居住地および税務番号を実態に合わせて更新すること：CARF（共通自動報告基準）の対象プラットフォームは税務当局に居住情報を報告するため、旧国に住居、家族、または仕事を残していると移住の実効性が損なわれる。

用意するもの対象となる国の居住規則、例えば2022年のUAE内閣決定第85号英国の法定居住地基準に関するHMRCのRDR3ガイダンス、一時的な非居住者も含む居住していた場所や各コインを購入した場所の日付付き記録

問い

  1. もし国に所得税がなければ、そこに住むようになったら私の暗号資産の利益は非課税になるのでしょうか？
  2. 故国は、私が去った後もまだ税金を課すことができるのでしょうか？
  3. 居住ビザを持っていると、税務上の居住者になるのでしょうか？

探究

  1. 個人所得税が課税されない国もいくつかある。PwCの税金に関する概要によると、現在アラブ首長国連邦では個人所得税はなく、ケイマン諸島でも個人に対する所得税や源泉徴収税は課されていない。暗号資産保有者にとってこれは、実際にその国に居住している間に売却を行っても現地での税金が発生しない可能性があることを意味する。しかし、現地の規則は「その国がどのような税金を課すか」という一点しか答えてくれない。他の国が同じ利益に対して税金を課せるかどうかは、国籍や元の国の規則、そして新しい居住地の証明によって決まる。これらはすべて問題点となる。
  2. 最初の問題は国籍です。アメリカ市民は、どこに住んでいても世界中で得た所得についてアメリカで税金を支払う義務があります（レッスン7.2.1）。所得税がない国に移住すると、本来ならばアメリカの税金から控除できる外国での税金がなくなるため、利益に対するアメリカ側の税金はそのまま課され続けます。プエルトリコは独自の連邦法を持つアメリカ領土であるため、事情が異なります（レッスン7.2.2）。アメリカ市民にとって、税金がない国でも、アメリカ法自体が免除措置を定めている場合にのみ総額の負担を軽減でき、また外国で得た所得の控除制度は資本利益には適用されません。
  3. 2つ目の落とし穴は、新しい国で居住者になることだ。ビザは移民上のステータスであり、税務上の居住地を示すものではない。2023年3月1日から施行された2022年のUAE内閣決定第85号によれば、個人が税務上の居住者とみなされるのは、通常の居住地および財政的・私的な利益の中心がUAEにある場合、12ヶ月間で183日以上そこに滞在する場合、または90日間滞在し、居住許可証を保有していることや、そこに恒久的な住居や仕事・事業があるなどのその他の条件を満たす場合である。元の国では多くの場合、税務上の居住地証明書の提出を求められる。
  4. 3つ目の問題点は、故国を離れることです。英国の法定居住地基準によれば、ある税年度に英国で183日間滞在した人は居住者とみなされ、その他の人々も英国とのつながりによって居住者と見なされることがあります。また、英国には一時的な非居住者規定も存在します。つまり、離国する前の7つの税年度のうち少なくとも4年間は英国にのみ居住していて、5年以内に戻ってきた人は、海外で得た特定の利益に対して帰国した年に課税される可能性があります。他の国々では離国自体に税金が課されます。例えばポルトガルでは、居住地を失うことを暗号資産の売却とみなしています（レッスン7.2.4）。
  5. 4つ目の落とし穴は、情報が依然としてやり取りされ続けることだ。OECDの暗号資産報告フレームワーク（CARF）によれば、参加国のプラットフォームは各顧客の税務上の居住地を収集し、自国の税務当局に報告する。そしてその当局が居住地の国と情報を共有する（レッスン7.2.7）。ある国を離れたと主張しながらも、そこに住居や家族、職場を維持している人は、自分の主張と矛盾するデータが元の税務機関に届く可能性がある。2つの国が同じ人を居住者とみなす場合、租税条約には優先順位を決める規定（タイブレーカー）がある（レッスン7.2.6）が、税金が課されない国の多くは条約数が少なく、またアメリカ市民には依然としてアメリカのセービング・クロース（救済条項）が適用される。
  6. 実践的なチェックとして、過去3年間に自分が住んでいた国、90日以上滞在した国、家族と一緒に暮らした国、または働いていた国をすべて書き出してください。それぞれの国について、居住判定基準、出国時課税や一時的な非居住者規則の有無、そして自分がその国の市民かどうかを記録してください。このリストを各取引所アカウントに記載されている居住地と照らし合わせてみましょう。話と記録の間に食い違いがある点こそ、審査官が注目するところです。このレッスンでは規則やその落とし穴を説明していますが、どこかへ移住することを推奨するものではありません。両国の事情に詳しいアドバイザーなら、具体的なケースに応じて規則を適用することができます。

重要な事実

  • PwCの報告によると、アラブ首長国連邦では現在、個人所得税は課されていない。
  • PwCの報告によると、ケイマン諸島では個人に対する所得税や源泉徴収税は課されていない。
  • 2022年のUAE内閣決定第85号は、2023年3月1日から施行され、12ヶ月間にUAEに183日以上滞在した者を税務上の居住者とするなどの基準を定めている。
  • 英国の法定居住地基準によれば、税務年度において英国で183日以上を過ごした人は英国の居住者とみなされます。
  • 英国の一時的な非居住者規則により、過去7年間のうち少なくとも4年間を英国でのみ居住し、その後5年以内に帰国した場合、海外で得た一定の利益に税金が課されることがあります。
  • 所得税がない国に住むアメリカ市民は、控除できる外国税がなく、一般的に暗号資産の売却益に対してアメリカで課税される全額の税金を支払う必要がある。

演習 九・六・三・一

9集める実在する人物や想像上の人物が、税金のない国に移住した後も母国と維持し続ける絆を最大9つ挙げてください：家、家族、仕事、滞在日数、口座、国籍など。
6まとめるそれらを国籍、滞在日数、住居、家族、仕事、財務記録の6つのグループに分類してください。
3絞り込む6つを3つに絞り込む場合、どの絆が元の国の課税権を存続させる可能性が高いと考えられますか？
1結晶化する所得税がない国であっても、暗号資産の利益が非課税になるとは限らない理由を1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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