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Droit crypto/Niveau VIII · Tour du monde/8.2 L'Europe/Leçon 3

Allemagne

L'Allemagne supervise les entreprises crypto via la BaFin au titre du MiCA, mais taxe les particuliers selon sa règle générale applicable aux cessions privées : les plus-values sont exonérées après un an de détention, tandis que le fardeau de la preuve ne cesse d'alourdir.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Détenez chaque lot depuis plus d'un an et sa cession échappe à l'impôt sur le revenu allemand, quel que soit le montant (article 23(1) phrase 1 no 2 EStG). Attention : la circulaire du ministère des Finances du 6 mars 2025 exige une preuve portefeuille par portefeuille des dates et prix d'acquisition.
  2. Le staking ou le prêt de vos jetons ne prolonge pas la période de détention à dix ans, comme l'atteste la circulaire du ministère des Finances de 2025. Attention : les récompenses constituent des autres revenus au titre de l'article 22 no 3 EStG, exonérées uniquement si le total annuel reste inférieur à EUR 256.
  3. Les gains issus de cessions privées à court terme restent exonérés si le total annuel est inférieur à EUR 1 000, en vigueur depuis 2024. Attention : il s'agit d'une Freigrenze, non d'un abattement, si bien que la dépasser d'un seul euro rend l'intégralité du montant imposable.
  4. Imputez les pertes à court terme sur les gains à court terme de la même année ou des années suivantes, car les pertes issues de cessions privées ne compensent que les gains issus de cessions privées. Attention : l'échange d'un jeton contre un autre est considéré comme une vente, si bien qu'un échange actif au cours d'une année génère des plus-values imposables.
  5. Les plateformes déclarent votre activité annuelle au Bureau central des impôts fédéral d'ici le 31 juillet au titre du KStTG, pour la première fois en 2027 au titre de l'exercice 2026. Attention : cette déclaration ne remplace pas votre propre déclaration des cessions privées imposables.

MatérielSection 23 de la loi sur l'impôt sur le revenu (EStG), cessions privées, sur gesetze-im-internet.deLa circulaire du ministère fédéral des Finances du 6 mars 2025 relative à l'impôt sur le revenu et aux crypto-actifs (BMF-Schreiben)Arrêt de la Cour fédérale de justice fiscale IX R 3/22 du 14 février 2023Un registre par portefeuille des dates et prix d'acquisition pour vos propres détentions

Curiosité

  1. Est-il vrai que les crypto-actifs détenus depuis plus d'un an sont exonérés d'impôt en Allemagne ?
  2. Le staking ou le prêt de mes jetons prolonge-t-il la période de détention à dix ans ?
  3. Que le service fiscal allemand attend-il que je puisse prouver ?

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  1. En matière de réglementation, l'Allemagne suit le MiCA (leçon 8.2.1). La Kryptomärkteaufsichtsgesetz (KMAG), adoptée en tant qu'article 2 du Finanzmarktdigitalisierungsgesetz du 27 décembre 2024 et entrée en vigueur au 30 décembre 2024, désigne la BaFin comme autorité compétente et lui confère les pouvoirs prévus par le MiCA. L'Allemagne a choisi une période transitoire de 12 mois, si bien que les entreprises s'appuyant sur les anciennes règles nationales devaient être agréées d'ici la fin de l'année 2025, soit six mois avant le maximum autorisé au niveau européen. À titre distinct, la loi sur les titres électroniques (eWpG) du 3 juin 2021, entrée en vigueur au 10 juin 2021, permet d'émettre des obligations et certaines parts de fonds sous forme de « valeurs mobilières crypto » inscrites dans un registre plutôt que sur des certificats papier ; il s'agit toujours de valeurs mobilières, non de crypto-actifs au sens du MiCA.
  2. La fiscalité allemande est le domaine où ce pays se distingue. Pour un particulier, la vente de crypto-actifs constitue une « cession privée » au titre de l'article 23(1) phrase 1 no 2 EStG, qui couvre les actifs autres que des biens immobiliers cédés dans l'année suivant leur acquisition. Au-delà d'un an, le gain échappe totalement à l'impôt sur le revenu, quel qu'en soit le montant. La Cour fédérale de justice fiscale (BFH) a confirmé par son arrêt IX R 3/22 du 14 février 2023 que les jetons monétaires tels que bitcoin, ether et monero sont des « autres actifs » au sens de cette règle, maintenant l'imposition d'un gain de 2017 d'environ EUR 3,4 millions et rejetant la thèse d'un déficit d'exécution inconstitutionnel. Les gains réalisés dans l'année sont taxés au taux marginal du contribuable.
  3. Deux détails surprennent les contribuables. Premièrement, l'article 23(3) phrase 5 fixe une Freigrenze (seuil d'exonération), non un abattement : les gains issus de cessions privées ne restent exonérés que si le total annuel est inférieur à EUR 1 000. Ce montant a été porté de EUR 600 à partir de 2024 par la Wachstumschancengesetz du 27 mars 2024. Le dépasser d'un seul euro rend l'intégralité du gain imposable. Deuxièmement, les pertes issues de cessions privées ne peuvent être compensées que par des gains issus de cessions privées, et non par le salaire ou d'autres revenus. L'échange d'un jeton contre un autre est considéré comme une vente du premier jeton, si bien qu'un trader actif peut générer des plus-values imposables à court terme sans jamais convertir en euros.
  4. L'article 23(1) phrase 1 no 2 comporte également une période de dix ans pour les actifs utilisés pour générer des revenus au cours d'au moins un exercice civil. La circulaire du ministère des Finances du 6 mars 2025, qui a remplacé celle du 10 mai 2022, maintient la position antérieure selon laquelle le staking ou le prêt de crypto-actifs n'entraîne pas l'application de la période de dix ans, si bien que la règle d'un an continue de s'appliquer. Les récompenses sont une question distincte : les récompenses de staking et similaires constituent généralement des « autres revenus » au titre de l'article 22 no 3 EStG, qui ne sont exonérés que si le total annuel est inférieur à EUR 256, là encore une Freigrenze. La circulaire de 2025 permet aux détenteurs de traiter les récompenses passives de staking comme perçues au moment où elles sont réclamées, et au plus tard au 31 décembre.
  5. Le principal changement apporté par la circulaire de 2025 est un renforcement des exigences en matière de documentation. Elle énonce les obligations de coopération et de tenue de registres : les contribuables doivent être en mesure de présenter les dates et prix d'acquisition, les mouvements portefeuille par portefeuille ainsi que les données sous-jacentes à tout rapport généré par un logiciel fiscal. Les conseillers notent que le service fiscal n'acceptera pas mécaniquement chaque rapport logiciel, bien qu'une estimation ne puisse servir à pénaliser les contribuables. La déclaration par les plateformes arrive également. L'Allemagne a transposé le DAC8 (leçon 8.2.2) par la Kryptowerte-Steuertransparenz-Gesetz du 22 décembre 2025, en vertu de laquelle les prestataires déclarent l'activité crypto annuelle de leurs clients au Bureau central des impôts fédéral d'ici le 31 juillet, pour la première fois en 2027 au titre de l'exercice 2026.
  6. L'État lui-même a dû faire face aux choix liés à la volatilité crypto. Entre juin et juillet 2024, la Saxe a vendu environ 50 000 bitcoins saisis dans le cadre de l'affaire de piraterie movie2k, levant environ EUR 2,6 milliards au moyen d'une « vente d'urgence » que le Code de procédure pénale autorise lorsque les biens saisis risquent une perte substantielle de valeur. Un procès pour blanchiment de capitaux devant la Cour régionale de Leipzig a ouvert en février 2026, et ZDF a rapporté que les créances des victimes ont priorité et que l'allocation finale pourrait prendre des années. Une vérification pratique pour un résident allemand : pour chaque lot, consignez la date d'achat, le prix et le portefeuille, et avant toute vente ou échange, notez si ce lot est détenu depuis plus d'un an.

Faits clés

  • Au titre de l'article 23(1) phrase 1 no 2 EStG, une cession privée de crypto-actifs détenus depuis plus d'un an échappe à l'impôt sur le revenu allemand.
  • La BFH a jugé dans son arrêt IX R 3/22 du 14 février 2023 que bitcoin, ether et monero peuvent faire l'objet d'une cession privée imposable.
  • Les gains issus de cessions privées ne sont exonérés que si le total annuel est inférieur à EUR 1 000, une Freigrenze en vigueur depuis 2024.
  • La circulaire du ministère des Finances du 6 mars 2025 a remplacé celle du 10 mai 2022 et maintient la période d'un an pour les crypto-actifs soumis au staking ou prêtés.
  • Les autres revenus, tels que de nombreuses récompenses de staking, ne sont exonérés au titre de l'article 22 no 3 EStG que s'ils totalisent moins de EUR 256 sur l'année.
  • Au titre du KStTG, les prestataires de services crypto doivent déclarer au Bureau central des impôts fédéral d'ici le 31 juillet pour l'exercice civil précédent.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerListez jusqu'à 9 lots crypto ou flux de récompenses que vous détenez ou avez détenus en tant que résident allemand, avec date et prix d'achat ainsi que le portefeuille concerné.
6RegrouperClassez-les en 6 groupes : détenus depuis plus d'un an, détenus depuis moins d'un an, échangés contre d'autres jetons, récompenses de staking ou de prêt, lots dont les registres sont incomplets et lots sur des plateformes qui déclareront au titre du DAC8.
3DistillerRéduisez ces 6 groupes à 3 : les lots ou récompenses les plus susceptibles de générer un résultat imposable ou une lacune probatoire.
1CristalliserRédigez 1 phrase indiquant ce que vous devriez présenter au service fiscal allemand pour étayer l'exonération d'un an sur votre plus grande détention.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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