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暗号資産法/レベル VIII · 世界の動向/8.2 欧州/レッスン 3

ドイツ

ドイツでは、MiCAに基づきBaFinを通じて暗号資産企業を監督しているが、個人ホルダーに対しては私的売買に関する一般規則が適用される。1年経過すれば利益は非課税となるものの、証明責任はますます重くなっている。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 各ロットの保有期間を1年を超えて保持し、その譲渡がドイツ所得税法（EStG）第23条第1項第1文第2号の対象外であれば、金額にかかわらず非課税となる。注意点：財務省の2025年3月6日付通達により、ウォレットごとに取得日と取得価格を証明する必要がある。
  2. 2025年の財務省通達が確認しているように、コインのステーキングや貸出は保有期間を10年に延長しない。注意点：報酬はEStG第22条第3号に基づくその他の所得であり、その年の合計額がEUR 256未満の場合のみ非課税となる。
  3. 短期間の私的譲渡による利益は、2024年以降の適用により、その年の合計額がEUR 1,000未満であれば非課税となる。注意点：これは基礎控除（Freigrenze）ではなく、1ユーロでも超過すれば全額が課税対象となる。
  4. 私的譲渡による損失は私的譲渡益のみと相殺できるため、同一年度またはその後の年度で短期間の損失を短期間の利益と相殺する。注意点：コインの交換も譲渡に該当するため、1年以内の積極的な交換は課税対象となる利益を生み出す。
  5. プラットフォームはKStTGに基づき、2027年に2026年度分として初めて、毎年の取引状況を7月31日までに連邦中央税務局に報告する。注意点：この報告義務は、課税対象となる私的譲渡の自己申告を代替するものではない。

用意するもの所得税法（EStG）第23条、私的売買、gesetze-im-internet.deにて2025年3月6日付連邦財務省の所得税および暗号資産に関する通知書（BMF-Schreiben）2023年2月14日付連邦財政裁判所判決IX R 3/22自分が保有している銘柄の、各ウォレットごとの購入日時と価格の記録

問い

  1. ドイツでは1年以上保有した暗号資産は税金が免除されるのは本当ですか？
  2. コインをステーキングや貸し出しすることで、保有期間が10年に延びますか？
  3. ドイツの税務当局は、私に何を証明してほしいと考えているのでしょうか？

探究

  1. 規制に関しては、ドイツはMiCAに従っている（レッスン8.2.1）。2024年12月27日に制定され、2024年12月30日から施行されたFinanzmarktdigitalisierungsgesetzの第2条として設けられたKryptomärkteaufsichtsgesetz（KMAG）により、BaFinが管轄機関となり、MiCAで定められた権限が与えられている。ドイツは12ヶ月の移行期間を設けたため、旧来の国内規則に依存していた企業は、EUの上限より6ヶ月早い2025年末までに認可を受けなければならなかった。別途、2021年6月3日に制定され、2021年6月10日から施行されたElectronic Securities Act（eWpG）により、債券や一部のファンド単位は紙の証明書ではなく登録簿に記載される「クリプト証券」として発行することが可能となっている。これらは依然として証券であり、MiCAで定められたクリプト資産ではない。
  2. ドイツの税制は、この国の特徴的な点です。個人が暗号資産を売却する場合、EStG第23条第1項第1文第2号に基づき「私的売買」とみなされます。これは、取得後1年以内に売却される土地以外の資産を対象としています。1年以上経過した場合、利益の額に関わらず、それは所得税の対象外となります。2023年2月14日のIX R 3/22という判決において、連邦財政裁判所（BFH）は、ビットコイン、イーサリアム、モネロといった通貨トークンもこの規則に基づく「その他の資産」に該当すると認め、2017年に得られた約340万ユーロの利益に対する課税を維持し、違憲な執行不足という主張を退けました。1年以内に得られる利益は、個人の限界税率で課税されます。
  3. 人々の注目を集める点が2つある。第一に、第23条第3項第5文では控除額ではなくFreigrenze（基礎控除）が定められており、私的売買による利益はその年の合計額が1,000ユーロ未満である場合のみ非課税となる。この数値は2024年3月27日の「成長機会法」に基づき、2024年から600ユーロに引き上げられた。1ユーロでも超えると、利益全体が課税対象となる。第二に、私的売買による損失は給与やその他の収入とは相殺できず、私的売買による利益とのみ相殺可能だ。あるコインを別のコインと交換する行為も最初のコインの売却と見なされるため、積極的に取引を行う人はユーロに換金しなくても課税対象となる短期的な利益を生み出すことがある。
  4. 第23条第1項第1文第2号にも、少なくとも1つの暦年において収入を生み出すために使用される資産に対して10年間の期間が定められている。2022年5月10日付の文書に代わる2025年3月6日付の財務省の通知では、暗号資産をステーキングまたは貸し出す行為はその10年間の期間を発生させないという以前の見解が維持されているため、1年間の規則が依然として適用される。報酬については別の問題であり、ステーキングやそれに類する報酬は一般的にEStG第22条第3号における「その他の収入」とみなされ、その年の合計額が256ユーロ未満である場合のみ非課税となる。これもまたFreigrenze（基礎控除）である。2025年の通知では、保有者は受け取った時点、遅くとも12月31日までに受動的なステーキング報酬を受領したものとして扱うことができる。
  5. 2025年の通知の主な変更点は、より厳格な記録義務の導入です。これにより、納税者は資産の取得日や価格、各ウォレット間の移動履歴、そして税務ソフトウェアが出力する報告書の根拠となるデータを提示できなければなりません。専門家によると、税務当局はすべてのソフトウェアの報告書をそのまま受け入れるわけではないが、見積も値を用いて納税者に罰則を科すことはないとのことです。また、プラットフォームによる報告も導入されます。ドイツは2025年12月22日に制定された「Kryptowerte-Steuertransparenz-Gesetz」を通じてDAC8（レッスン8.2.2）を国内法化し、これに基づきプロバイダーは2027年から、2026年度分の顧客の年間暗号資産取引履歴を7月31日まで連邦中央税務局に報告することになっています。
  6. 州自体も暗号資産の価格変動に伴う選択を迫られている。2024年6月から7月にかけて、ザクセン州はmovie2k海賊版事件で押収された約5万ビットコインを売却し、刑事訴訟法が定める「緊急売却」制度を活用して約26億ユーロを調達した。この制度は、押収財産の価値が著しく下落する恐れがある場合に適用される。2026年2月にライプツィヒ地方裁判所でマネーロンダリング事件の裁判が始まり、ZDFの報道によると被害者の請求が優先され、最終的な分配には数年かかる見込みだ。ドイツ在住者向けの実用的なアドバイスとしては、各ロットについて購入日、価格、ウォレット情報を記録し、売却や交換を行う前にそのロットを1年以上保有しているかどうかを必ず確認することだ。

重要な事実

  • EStG第23条第1項第1文第2号によれば、1年以上保有している暗号資産の私的売買はドイツの所得税の対象外となります。
  • 2023年2月14日のIX R 3/22判決において、BFHはビットコイン、イーサリアム、モネロが課税対象となる私的売買の対象となり得ると判断しました。
  • 私的売買による利益は、2024年から適用されているFreigrenze（基礎控除）である年間合計が1,000ユーロ未満の場合にのみ非課税となります。
  • 2025年3月6日付の財務省の通知は、2022年5月10日付の通知に代わるものであり、ステーキングまたは貸し出された暗号資産についての1年間という期間は引き続き有効である。
  • EStG第22条第3号により、ステーキング報酬などのその他の収入は、1年間の合計額が256ユーロ未満である場合にのみ非課税となります。
  • KStTGに基づき、暗号資産サービス提供業者は前の暦年分について7月31日までに連邦中央税務局に報告しなければならない。

演習 九・六・三・一

9集めるドイツ在住中に保有していた、または現在保有している暗号資産のロットや報酬ストリームを9つまで記載してください。購入日、価格、ウォレットも併せて記入してください。
6まとめる1年以上保有、1年未満保有、他のコインに交換、ステーキングや貸出による報酬、記録が欠落しているロット、DAC8で報告されるプラットフォーム上のロットの6つのグループに分類してください。
3絞り込む6つを3つに絞り込む：課税対象となる結果や証拠の不足が生じる可能性が最も高いロットまたは報酬。
1結晶化する最大の保有資産に対する1年間の免除を証明するために、ドイツの税務当局に提出すべきものは何かということを1文で述べてください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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