Droit des trusts/Niveau III · Trusts familiaux/3.1 Le trust inter vifs/Leçon 7

Au décès du constituant : l’administration étape par étape

Les étapes pratiques pour liquider un trust familial après le décès du constituant

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

Obtenez directement auprès de l'IRS en ligne le numéro d'identification employeur (EIN) du trust, gratuitement ; ne payez jamais un site tiers. À noter : dès que le trust devient irrévocable, il a besoin de cet EIN et doit déposer le formulaire 1041 pour toute année où le revenu brut atteint ou dépasse 600 $.
Envisagez l'élection prévue à la section §645 sur le formulaire 8855 afin que le trust soit traité comme faisant partie de la succession aux fins de l'impôt sur le revenu ; si aucun formulaire 706 n'est requis, cette élection est valable pendant deux ans après le décès. À noter : déposez-la avant l'échéance, prorogations comprises, du premier formulaire 1041.
Vendez les biens hérités en vous basant sur la valeur à la date du décès : la section §1014 du Code des impôts (IRC) réinitialise le coût majoré (basis), si bien que des évaluations effectuées tôt peuvent réduire l'impôt sur les plus-values à peu ou rien. À noter : le basis peut également diminuer, et les IRA ne bénéficient d'aucun nouveau basis.
Effectuez les distributions rapidement lorsque les conditions du trust le permettent : les distributions transmettent aux bénéficiaires le revenu imposable (section §661 de l'IRC), et les versements effectués dans les 65 premiers jours d'une année peuvent être comptabilisés pour l'année précédente (section §663(b)). À noter : réservez d'abord des fonds pour couvrir les dettes, les frais et les impôts (section §505 du UTC).
Envoyez les avis prévus à la section §813 de l'UTC dans les 60 jours suivant votre acceptation ainsi que le moment où le trust devient irrévocable ; une lettre coûte peu et permet d'éviter des litiges onéreux. À noter : les délais et le contenu varient selon les États, vérifiez donc la loi de l'État dont dépend le trust.

MatérielL’acte de trust signé et toutes ses modifications ou refontesLe testament du constituant et tous les codicilles (le cas échéant)Une liste de tous les biens actuellement détenus au nom du trustDes copies des relevés bancaires et des relevés de courtage récents pour ces biens

Curiosité

Qu’advient-il de la valeur fiscale de référence (cost basis) des actions ou des biens immobiliers au décès du constituant ?
De combien de temps est-ce que je dispose pour informer les bénéficiaires que j’exerce désormais la fonction de trustee ?
Qui paie les dettes du trust s’il ne reste pas assez de liquidités sur le compte ?

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Au décès du constituant d’un trust entre vifs révocable, le trust devient généralement irrévocable. Le trustee successeur désigné dans l’acte peut accepter ou refuser la fonction ; selon l’Uniform Trust Code §701, l’acceptation peut résulter de l’application de la méthode prévue par le trust ou simplement de la prise de contrôle des biens du trust ou du fait d’agir en tant que trustee. Une fois qu’il a accepté, le trustee est tenu d’obligations fiduciaires envers les bénéficiaires. Une première démarche judicieuse consiste à lire l’acte de trust en entier pour comprendre les pouvoirs qu’il confère et les éventuelles limites aux distributions ou à la gestion.
Avant de traiter avec un trustee successeur, les banques, les sociétés de courtage et les sociétés d’assurance de titres exigent généralement une preuve du décès et une preuve de ses pouvoirs. Les copies certifiées conformes de l’acte de décès sont délivrées par le service de l’état civil de l’État ou du comté où le décès a eu lieu. De nombreux établissements en conservent une copie, si bien qu’il en faut souvent plusieurs ; le nombre varie. Les établissements peuvent aussi demander l’acte de trust ou un certificat de trust (certification of trust) plus court (Uniform Trust Code §1013) indiquant les pouvoirs du trustee. Tant qu’ils ne sont pas satisfaits, ils peuvent refuser les opérations.
Dès qu’un trust révocable devient irrévocable, l’IRS indique qu’il a besoin de son propre Employer Identification Number (EIN), même si le numéro de sécurité sociale du constituant était utilisé de son vivant. Le trust devient un contribuable distinct. L’EIN sert pour les comptes bancaires du trust, ses déclarations fiscales et la déclaration des revenus perçus après le décès. Dans certains cas, un trustee peut choisir de traiter le trust comme faisant partie de la succession du constituant aux fins de l’impôt sur le revenu (Internal Revenue Code §645) ; un conseiller fiscal peut expliquer si cela s’applique.
Le trustee dresse la liste de tous les biens du trust à la date du décès, comme les biens immobiliers, les placements et les liquidités. Selon l’Internal Revenue Code §1014, les biens acquis d’une personne décédée, y compris ceux d’un trust révocable, prennent généralement une valeur fiscale de référence (basis) égale à leur juste valeur marchande au décès. Si le bien est vendu plus tard, la plus-value est généralement calculée à partir de cette valeur, et non du prix payé par le constituant. La valeur de référence peut baisser comme augmenter, et certains biens, comme un IRA, ne bénéficient d’aucune nouvelle valeur de référence. Des expertises aident à documenter les valeurs.
Selon l’Uniform Trust Code §813, dans les États qui l’ont adopté, un trustee doit informer les bénéficiaires qualifiés dans les 60 jours suivant son acceptation de la fonction, en indiquant son nom, son adresse et son numéro de téléphone. Dans les 60 jours suivant le moment où il apprend qu’un trust révocable est devenu irrévocable, le trustee doit aussi les informer de l’existence du trust, de l’identité du constituant et de leur droit de demander une copie de l’acte de trust et de recevoir les rapports du trustee. De nombreux États ont modifié ces règles, et d’autres ont leurs propres lois avec des délais différents.
Les dettes, les frais et les impôts passent généralement avant les distributions. Selon l’Uniform Trust Code §505, les biens d’un trust révocable peuvent être saisis pour les dettes du constituant, ses frais funéraires et les frais de la succession si la succession soumise à homologation ne suffit pas. La dernière déclaration Form 1040 du constituant déclare les revenus jusqu’à la date du décès. Le trust dépose une déclaration Form 1041 pour toute année où son revenu brut atteint 600 dollars ou plus, ou s’il a un revenu imposable. Une déclaration fédérale de droits de succession peut être nécessaire si la succession dépasse l’abattement de base (13,99 millions de dollars en 2025, 15 millions de dollars en 2026). Ensuite, le trustee procède aux distributions, rend ses comptes et clôt le trust ; les délais varient.

Faits clés

Un trust entre vifs révocable devient généralement irrévocable au décès du constituant.
L’IRS indique qu’un trust révocable qui devient irrévocable a besoin de son propre Employer Identification Number (EIN).
Selon l’Internal Revenue Code §1014, les biens du trust prennent généralement une valeur fiscale de référence égale à leur juste valeur marchande à la date du décès ; il peut s’agir d’une baisse comme d’une hausse.
Selon l’Uniform Trust Code §813, un trustee doit informer les bénéficiaires qualifiés dans les 60 jours suivant son acceptation et dans les 60 jours suivant le moment où il apprend que le trust est devenu irrévocable ; les règles varient selon les États.
La dernière déclaration Form 1040 du constituant déclare les revenus du début de l’année fiscale jusqu’à la date du décès.
Les dettes, les frais et les impôts sont généralement payés avant les distributions ; selon l’Uniform Trust Code §505, les biens du trust peuvent être saisis pour les dettes du constituant si la succession soumise à homologation ne suffit pas.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerDressez une liste de 9 tâches au maximum auxquelles un trustee successeur peut être confronté après le décès du constituant (beaucoup de trusts en demandent moins), comme obtenir des actes de décès, demander un EIN, faire évaluer une maison, informer les bénéficiaires, payer les factures, déposer les déclarations fiscales et distribuer les biens.

6RegrouperClassez les tâches en 6 catégories : acceptation de la fonction, preuves et pouvoirs, identification et déclarations fiscales, inventaire et valeurs, information des bénéficiaires, et paiements et distributions.

3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les tâches qu’un trustee familial pourrait accomplir seul, celles qui peuvent nécessiter un expert en évaluation ou un conseiller fiscal, et celles soumises à des délais légaux.

1CristalliserÉcrivez 1 phrase indiquant la tâche qui, selon vous, serait la plus difficile dans la situation de votre famille, et pourquoi.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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