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信托法/等级 III · 家庭信托/3.1 生前信托/课程 7

委托人去世后：逐步办理管理手续

委托人去世后终止家族信托的实操步骤

本内容为教育性质，不构成法律建议。信托法因国家和州而异，合适的结构取决于您的具体情况。您签署的任何文件都应由您所在地的合格律师起草或审核。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 直接从 IRS 官网免费获取该信托的雇主识别号码（EIN）；切勿向第三方网站付费。注意：一旦该信托变为不可撤销信托，即需使用该 EIN，且凡年度总收入达到或超过 $600 的任何年份，均须提交 Form 1041。
  2. 考虑在 Form 8855 上进行 §645 选择，将该信托视为遗产的一部分以进行所得税处理；若无需提交 Form 706，该选择的有效期为死亡后两年。注意：须在首个 Form 1041（含延期）的截止日期前完成申报。
  3. 按死亡当日价值出售继承资产：IRC §1014 会重置计税基础（basis），因此尽早进行的评估可将资本利得税降至极低甚至为零。注意：计税基础也可能向下调整，且 IRA（个人退休账户）不享有新的计税基础。
  4. 在信托条款允许的情况下及时分配：分配额将应税收入转移至受益人（IRC §661），且在某年度前 65 天内的支付可计入上一年度（§663(b)）。注意：须优先预留用于偿还债务、费用及税款（UTC §505）。
  5. 在接受信托时以及该信托变为不可撤销后 60 天内，发送 UTC §813 规定的通知函；一封信的成本很低，却能避免代价高昂的争议。注意：各州在时限和内容上规定不一，请查阅管辖州的成文法。

材料已签署的信托文件以及任何修订或重述内容委托人的遗嘱及任何附录（如适用）以该信托名义持有的所有资产清单相关资产的近期银行对账单及经纪公司报表副本

好奇

  1. 委托人去世后，股票或房地产的成本基准会如何变化？
  2. 我需要多长时间来通知受益人我现在是受托人？
  3. 如果账户中的现金不足，谁来偿还信托的债务？

探索

  1. 当可撤销生前信托的委托人去世后，该信托通常会变为不可撤销。文件中指定的继任受托人可以选择接受或拒绝这一职位；根据《统一信托法》第701条，其可以通过信托文件规定的方式来接受职责，或者直接接管信托财产并履行受托人职责。一旦接受该职位，受托人就必须对受益人承担信义义务。明智的第一步是仔细阅读整个信托文件，了解其中赋予的权力以及关于资产分配和管理的各项限制。
  2. 在银行、经纪公司以及产权登记机构与继任受托人进行交易之前，它们通常会要求提供死亡证明及授权文件。死亡证明的正式副本需从死者所在州或县的户籍管理部门获取。许多机构会保留一份副本，因此往往需要多份副本，具体数量视情况而定。这些机构还可能要求查看信托文件，或是那份说明受托人权限的简版信托证明（《统一信托法》第1013条）。在得到令其满意的证据之前，它们可能会拒绝办理相关业务。
  3. 一旦可撤销信托变为不可撤销信托，美国国税局要求其为自身申请雇主识别号（EIN），尽管在委托人去世前使用的是委托人的社会安全号码。此时该信托便成为独立的纳税主体。EIN用于开设信托银行账户、填写信托税务申报表以及申报委托人去世后的所得收入。在某些情况下，受托人可以选择将该信托视为委托人遗产的一部分来缴纳所得税（《国内税收法》第645条）；税务顾问可以告知是否适用这一规定。
  4. 受托人需列出委托人去世时的所有信托资产，如房地产、投资品及现金。根据《国内税收法》第1014条的规定，从已故人士处获得的财产，包括可撤销信托中的财产，其税务计税基础通常为该财产在死者去世时的公允市场价值。如果这些资产后来被出售，资本利得通常是根据该价值来计算的，而非委托人当初的支付金额。计税基础可能上升也可能下降，而某些资产，如个人退休账户（IRA），则不会产生新的计税基础。评估报告有助于确定资产的价值。
  5. 根据《统一信托法》第813条，在采纳该条款的州，受托人必须在接受信托职责后的60天内，将自身的姓名、地址和电话号码告知符合条件的受益人。在得知可撤销信托已变为不可撤销信托后的60天内，受托人还必须告知受益人该信托的存在、委托人的身份，以及受益人有权要求获取信托文件副本并接收受托人的报告。许多州已修改了这些规定，还有一些州则拥有不同的法律规定及时间要求。
  6. 债务、费用和税金通常会在资产分配之前得到偿付。根据《统一信托法》第505条，如果遗嘱认证遗产不足以偿还委托人的债务以及丧葬和遗产处理相关费用，那么可撤销信托的财产也可被用于这些用途。委托人在去世前的1040表格中需申报其截至死亡日的收入情况。对于任何年度而言，只要总收入达到600美元或存在应税收入，就必须提交1041表格。如果遗产价值超过免税限额（2025年为1399万美元，2026年为1500万美元），则可能需要提交联邦遗产税申报表。之后，受托人会进行资产分配、结算，并终止信托关系；具体时间因情况而异。

关键事实

  • 可撤销的生前信托通常在委托人去世后变为不可撤销。
  • 美国国税局称，那些从可撤销信托变为不可撤销信托的信托需要拥有自己的雇主识别号码（EIN）。
  • 根据《国内税收法》第1014条，信托资产的一般计税基础为被继承人死亡时的公允市场价值；该价值既可能低于也可能高于实际价值。
  • 根据《统一信托法》第813条，受托人必须在接受信托后60天内，以及在得知该信托已变为不可撤销之后60天内，将相关情况通知符合条件的受益人；各州的法律规定可能有所不同。
  • 委托人在最终的1040表格中申报了从纳税年度开始至其去世之日止的所得收入。
  • 债务、费用和税金通常在分配之前予以支付；根据《统一信托法》第505条，如果遗嘱认证遗产不足以偿还委托人的债务，则可以动用信托财产来偿债。

练习 九、六、三、一

9收集列出委托人去世后继任受托人可能面临的最多9项任务（许多信托所需任务较少），例如获取死亡证明、申请EIN号码、评估房屋价值、通知受益人、支付账单、申报纳税以及分配财产。
6归类将任务分为6类：接受职位、证明与授权、税务识别与申报、资产清单与估值、通知受益人，以及支付与分配。
3提炼将这6类任务归纳为3组：家庭受托人可独立处理的任务、可能需要评估师或税务顾问协助的任务，以及有法定期限限制的任务。
1凝结请用一句话说明在您家庭的情况下最困难的任务是什么，以及原因。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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