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Droit des trusts/Niveau VII · Biens immobiliers et entreprises/7.3 Employeurs et actifs spécifiques/Leçon 3

Comptes de retraite et trusts transparents (see-through trusts)

Comment un trust peut être désigné comme bénéficiaire d’un IRA ou d’un 401(k), les règles des trusts transparents (see-through trusts), et comment la règle des 10 ans du SECURE Act s’applique aux trusts de transmission (conduit trusts) et aux trusts d’accumulation (accumulation trusts).

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Le plus simple et le moins coûteux : désigner directement des personnes physiques sur le formulaire de bénéficiaire, plutôt que la succession ; un conjoint survivant peut traiter un IRA hérité comme s'il était le sien, sans qu'il soit nécessaire de rédiger un trust ni de déposer une déclaration de trust.
  2. Recourir à un trust uniquement lorsque c'est nécessaire, par exemple pour un héritier mineur ou vulnérable ; pour être considéré comme transparent (see-through), il doit être valide, irrévocable au moment du décès et comporter des bénéficiaires identifiables (Treas. Reg. §1.401(a)(9)-4).
  3. Un trust de type conduit maintient la fiscalité basse en transmettant chaque retrait au bénéficiaire, imposé aux taux personnels ; les montants qu'un trust de type accumulation conserve sont imposés à 37 % dès que le revenu imposable du trust pour 2026 dépasse 16 000 $.
  4. La plupart des héritiers autres que le conjoint doivent vider le compte d'ici la fin de la dixième année suivant le décès ; lorsque le titulaire est décédé à ou après la date de début obligatoire, des retraits annuels sont également exigés à compter de 2025.
  5. Pour un bénéficiaire handicapé ou atteint d'une maladie chronique, un trust multi-bénéficiaires applicable au titre du §401(a)(9)(H)(iv)–(v) peut maintenir des versements fondés sur l'espérance de vie ; pour les régimes patronaux, remettre les documents du trust à l'administrateur d'ici le 31 octobre de l'année suivant le décès.

MatérielUn modèle de formulaire de désignation de bénéficiaire d’IRA, provenant du site web de n’importe quel dépositaire26 U.S.C. §401(a)(9), en particulier les sous-alinéas (E) et (H), sur law.cornell.eduLe règlement définitif sur les distributions minimales obligatoires, T.D. 10001, publié au Federal Register le 19 juillet 2024Leçon 3.1.2, sur l’alimentation d’un trust entre vifs (living trust), qui explique pourquoi un IRA n’est pas transféré au nom d’un trust

Curiosité

  1. Que devient un IRA hérité lorsque le bénéficiaire désigné est un trust plutôt qu’une personne ?
  2. Pourquoi peut-il être important qu’un trust reverse immédiatement les retraits d’un compte de retraite ou qu’il les conserve ?
  3. Pourquoi un IRA reste-t-il au nom du titulaire plutôt que d’être transféré dans un trust entre vifs (living trust) ?

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  1. Un IRA ou un 401(k) revient à la personne désignée dans la désignation de bénéficiaire, et non en vertu d’un testament. Il est détenu au nom d’une seule personne et n’est généralement pas transféré au nom d’un trust : changer de titulaire peut être traité comme un retrait de l’argent, ce qui peut rendre le solde imposable (leçon 3.1.2). Un trust peut en revanche être désigné comme bénéficiaire. Cette leçon explique les règles fiscales fédérales applicables à ce choix et ne le recommande pas.
  2. Le SECURE Act de 2019 a modifié les règles pour la plupart des décès survenus après 2019. La plupart des bénéficiaires désignés doivent désormais vider un compte hérité avant la fin de la dixième année suivant le décès du titulaire. Selon le §401(a)(9)(E)(ii), les bénéficiaires désignés éligibles peuvent encore étaler les distributions sur leur espérance de vie : le conjoint survivant, l’enfant du titulaire qui n’a pas atteint la majorité, une personne handicapée ou atteinte d’une maladie chronique, et une personne qui n’a pas plus de 10 ans de moins que le titulaire. Le règlement définitif fixe la majorité à 21 ans, âge à partir duquel la règle des 10 ans s’applique à l’enfant.
  3. Un trust n’est pas lui-même un bénéficiaire désigné, mais s’il remplit les conditions d’un trust transparent (see-through trust), ses bénéficiaires sont traités comme les bénéficiaires du compte. Selon le Treas. Reg. §1.401(a)(9)-4, le trust doit être valide au regard du droit de l’État, être irrévocable ou le devenir au décès du titulaire, et avoir des bénéficiaires identifiables. Pour les plans d’employeur, la documentation du trust doit parvenir à l’administrateur du plan au plus tard le 31 octobre de l’année suivant le décès ; le règlement définitif n’applique pas cette exigence aux IRA. Si le trust ne remplit pas ces conditions, le compte est traité comme n’ayant aucun bénéficiaire désigné.
  4. En l’absence de bénéficiaire désigné, la période de versement dépend du moment du décès : si le titulaire est décédé avant sa date de début obligatoire (required beginning date), le compte doit généralement être vidé dans les 5 ans ; s’il est décédé à cette date ou après, les versements se poursuivent sur l’espérance de vie résiduelle du titulaire. Le règlement définitif (T.D. 10001, juillet 2024), applicable à partir de 2025, exige également des distributions annuelles pendant une période de 10 ans lorsque le titulaire est décédé à la date de début obligatoire ou après. Des avis de l’IRS ont renoncé aux pénalités pour les montants annuels non retirés de 2021 à 2024.
  5. Un trust de transmission (conduit trust) oblige le trustee à reverser directement au bénéficiaire chaque distribution reçue du compte, le bénéficiaire étant alors imposé sur celle-ci. Un trust d’accumulation (accumulation trust) permet au trustee de conserver les distributions dans le trust. Les montants conservés sont imposés au niveau du trust, et les revenus d’un trust atteignent le taux fédéral maximal à un niveau de revenu bien plus bas que ceux d’un particulier, de sorte que l’accumulation peut coûter davantage d’impôt. En contrepartie, le trustee garde le contrôle de l’argent, ce que certaines familles apprécient pour un bénéficiaire jeune ou vulnérable.
  6. Le choix des bénéficiaires du trust qui sont pris en compte détermine la règle de versement. Dans un trust de transmission, seul le bénéficiaire de la transmission est généralement pris en compte. Dans un trust d’accumulation, d’autres bénéficiaires susceptibles de recevoir les montants conservés peuvent aussi être pris en compte, et si l’un d’eux n’est pas un bénéficiaire désigné éligible, la règle des 10 ans s’applique généralement. Parmi les exceptions figure l’applicable multi-beneficiary trust au profit d’un bénéficiaire handicapé ou atteint d’une maladie chronique, prévu au §401(a)(9)(H)(iv)-(v). Ces règles sont techniques et ont changé plusieurs fois depuis 2019.

Faits clés

  • Un IRA ou un 401(k) se transmet par désignation de bénéficiaire ; il n’est généralement pas transféré au nom d’un trust, mais un trust peut être désigné comme bénéficiaire.
  • Selon le SECURE Act de 2019, la plupart des bénéficiaires désignés doivent vider un compte hérité avant la fin de la dixième année suivant le décès du titulaire.
  • Selon le §401(a)(9)(E)(ii), les bénéficiaires désignés éligibles sont le conjoint survivant, l’enfant mineur du titulaire, les personnes handicapées ou atteintes d’une maladie chronique, et les personnes qui n’ont pas plus de 10 ans de moins que le titulaire.
  • Un trust transparent doit être valide, irrévocable au décès du titulaire et avoir des bénéficiaires identifiables ; la règle de documentation du 31 octobre s’applique aux plans d’employeur, et non aux IRA.
  • Le règlement définitif (T.D. 10001, juillet 2024) s’applique à partir de 2025 et fixe à 21 ans l’âge de la majorité pour l’enfant mineur du titulaire.
  • Un trust de transmission reverse chaque distribution au bénéficiaire ; un trust d’accumulation peut conserver les distributions, qui sont alors imposées selon le barème resserré applicable aux trusts.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 faits concernant un trust désigné comme bénéficiaire d’un compte de retraite, tirés d’un modèle de formulaire de désignation, des termes d’un trust ou de cette leçon (certaines sources en donnent moins), par exemple qui sont les bénéficiaires, leur âge, si les distributions doivent être reversées et quand le titulaire est décédé.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : le compte, le titulaire, les bénéficiaires, les termes du trust, les règles de versement, et les éléments dont vous n’êtes pas sûr.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les faits qui déterminent si le trust est transparent, ceux qui déterminent la période de versement, et ceux qui influent sur qui paie l’impôt.
1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, la différence entre un trust de transmission (conduit trust) et un trust d’accumulation (accumulation trust).

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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