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Droit des trusts/Niveau VII · Biens immobiliers et entreprises/7.3 Employeurs et actifs spécifiques/Leçon 2

Fonds fiduciaires laïcs

Comment un trust séculier (secular trust) protège la rémunération différée contre les créanciers de l’employeur, pourquoi cette protection rend le salarié imposable plus tôt, et comment il se compare à un trust rabbinique.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. La méthode la plus épurée pour sécuriser une rémunération différée est généralement un régime agréé (qualified plan), à la fois protégé et soumis à un report d'imposition : les plafonds de 2026 s'élèvent à 24 500 $ pour les versements différés au titre du 401(k) et à 7 500 $ pour les cotisations aux IRA.
  2. Un trust séculier (secular trust) soumet le salarié à l'impôt dès que son droit devient acquis, en vertu des §402(b) et §83, souvent avant même la réception de tout montant en espèces ; planifiez la manière dont l'impôt sera acquitté avant d'y consentir.
  3. Les montants déjà imposés ne sont généralement pas imposés une seconde fois lors du paiement, conformément aux §402(b)(2) et §72 ; conservez donc les justificatifs de chaque inclusion annuelle afin d'éviter un double impôt sur le même argent.
  4. L'employeur déduit la dépense au titre de l'exercice au cours duquel le salarié inclut le montant dans son revenu (§404(a)(5)) et, en présence de plusieurs participants, uniquement si des comptes distincts sont tenus ; exigez donc que le régime prévoie des comptes individuels.
  5. Optez plutôt pour un rabbi trust si le report d'imposition prime sur la protection contre l'insolvabilité ; ni l'un ni l'autre ne supprime l'impôt sur le revenu, ils n'en modifient que le calendrier ou l'exposition du salarié aux créanciers de l'employeur.

Matériel26 U.S.C. §402(b), sur les trusts de salariés non exonérés, sur law.cornell.edu26 U.S.C. §83, concernant les biens transférés dans le cadre de services, sur law.cornell.eduLeçon 7.3.1, sur les trusts rabbiniques (rabbi trusts), à titre de comparaison

Curiosité

  1. Pourquoi un salarié pourrait-il payer aujourd’hui un impôt sur une rémunération qu’il ne recevra que plus tard ?
  2. Que devient l’argent d’un trust séculier si l’employeur fait faillite ?
  3. Pourquoi les trusts de rémunération différée qui protègent les salariés sont-ils imposés différemment des trusts qui les laissent exposés ?

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  1. Un trust séculier (secular trust) est un trust qui détient des actifs destinés à la rémunération différée d’un salarié hors de portée des créanciers de l’employeur. C’est l’inverse d’un trust rabbinique (leçon 7.3.1), dont les actifs restent à la portée de ces créanciers. Le nom est une appellation informelle choisie par contraste avec le trust rabbinique ; les règles fiscales proviennent de l’Internal Revenue Code. Cette leçon explique comment les trusts séculiers sont imposés et n’en recommande pas.
  2. Un trust séculier financé par l’employeur est généralement un trust de salariés non exonéré (nonexempt employees’ trust), c’est-à-dire qu’il ne s’agit pas du trust d’un plan de retraite qualifié exonéré d’impôt en vertu du §501(a). Selon le §402(b)(1), les contributions de l’employeur à un tel trust sont incluses dans le revenu brut du salarié conformément au §83. Comme les actifs sont mis à l’abri des créanciers de l’employeur, le droit du salarié constitue un « bien » (property) au sens des règlements du §83 et est imposé dès qu’il est acquis, c’est-à-dire cessible ou n’étant plus soumis à un risque substantiel de déchéance, même si le paiement intervient plus tard.
  3. Les distributions du trust sont imposées en vertu du §402(b)(2) et des règles sur les rentes du §72 l’année où elles sont versées ou mises à disposition, de sorte que les montants déjà imposés ne le sont généralement pas une seconde fois. Une règle spéciale du §402(b)(4) s’applique aux salariés hautement rémunérés lorsque le trust n’est pas exonéré parce que le plan ne satisfait pas à certains critères de couverture ou de participation : ils incluent dans leur revenu leur prestation accumulée acquise. Les revenus propres du trust peuvent aussi être imposés, et les détails dépendent de la manière dont le trust est structuré.
  4. La déduction de l’employeur suit l’imposition du salarié. Selon le §404(a)(5), un employeur qui contribue à un plan non qualifié déduit le montant l’année où il est inclus dans le revenu des salariés et, lorsque plusieurs salariés participent, uniquement si des comptes distincts sont tenus pour chacun. Avec un trust rabbinique, l’employeur ne déduit généralement qu’au moment où la rémunération est versée et incluse dans le revenu du salarié, et il est imposé entre-temps sur les revenus du trust, car celui-ci est un grantor trust.
  5. L’arbitrage oppose la sécurité au moment de l’imposition. Les actifs d’un trust séculier ne sont pas accessibles aux créanciers chirographaires de l’employeur, de sorte que la rémunération différée du salarié est protégée si l’employeur devient insolvable, ce que ne permet pas un trust rabbinique. Mais le salarié est imposé dès que son droit est acquis, souvent avant de recevoir le moindre paiement. Les sources professionnelles décrivent pour cette raison les trusts séculiers comme rarement utilisés, et les trusts rabbiniques comme bien plus courants.
  6. En parallèle : dans un trust rabbinique, les actifs sont à la portée des créanciers de l’employeur, le salarié est imposé lors du paiement, et l’employeur est imposé sur les revenus du trust et déduit lorsqu’il paie. Dans un trust séculier, les actifs échappent à ces créanciers, le salarié est imposé lorsque son droit est acquis en vertu du §402(b) et du §83, et la déduction de l’employeur suit cette inclusion. La nature d’un trust dépend de ses termes, en particulier de la question de savoir si les créanciers peuvent saisir les actifs.

Faits clés

  • Un trust séculier détient des actifs destinés à la rémunération différée d’un salarié hors de portée des créanciers chirographaires de l’employeur.
  • Selon le §402(b)(1), les contributions de l’employeur à un trust de salariés non exonéré sont incluses dans le revenu du salarié conformément au §83.
  • Selon le §83, le salarié est généralement imposé dès que son droit est cessible ou n’est plus soumis à un risque substantiel de déchéance, même avant le paiement.
  • Les distributions d’un trust séculier sont imposées en vertu du §402(b)(2) et du §72 ; le §402(b)(4) impose certains salariés hautement rémunérés sur leur prestation accumulée acquise.
  • Selon le §404(a)(5), la déduction de l’employeur au titre d’une rémunération différée non qualifiée intervient généralement lorsque le montant est inclus dans le revenu du salarié.
  • Un trust séculier protège le salarié si l’employeur devient insolvable, contrairement à un trust rabbinique, mais l’imposition plus précoce explique pourquoi les sources professionnelles indiquent qu’il est rarement utilisé.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 caractéristiques d’un trust de rémunération différée décrites dans cette leçon ou dans une source que vous lisez (certaines sources en donnent moins), par exemple qui le finance, si les créanciers peuvent saisir les actifs, quand le salarié est imposé et quand l’employeur déduit.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : le financement, l’accès des créanciers, l’imposition du salarié, l’imposition de l’employeur, le calendrier des paiements, et les éléments dont vous n’êtes pas sûr.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les caractéristiques d’un trust séculier, celles d’un trust rabbinique, et celles communes aux deux.
1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi le fait de protéger la rémunération différée contre les créanciers de l’employeur la rend imposable plus tôt pour le salarié.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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