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Trustrecht/Niveau VII · Vermögen und Unternehmen/7.3 Arbeitgeber und Sondervermögen/Lektion 2

Secular Trusts

Wie ein Secular Trust aufgeschobene Vergütung vor den Gläubigern des Arbeitgebers schützt, warum dieser Schutz den Arbeitnehmer früher steuerpflichtig macht und wie er sich zu einem Rabbi Trust verhält.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Der schlankere Weg zur Absicherung von aufgeschobener Vergütung ist in der Regel ein qualifizierter Plan (qualified plan), der sowohl geschützt als auch steuerlich gestundet ist: Die Grenzen für 2026 betragen 24.500 US-Dollar für 401(k)-Zuweisungen und 7.500 US-Dollar für IRA-Beiträge.
  2. Ein ziviler Trust (secular trust) besteuert den Arbeitnehmer, sobald das Recht feststeht (vests), gemäß §402(b) und §83, oft bevor überhaupt Bargeld fließt; planen Sie, wie die Steuer gezahlt werden soll, bevor Sie sich darauf einlassen.
  3. Bereits besteuerte Beträge werden bei der Auszahlung nach §402(b)(2) und §72 in der Regel nicht erneut besteuert; bewahren Sie daher die Aufzeichnungen über die jährliche Besteuerung auf, um eine doppelte Besteuerung desselben Geldes zu vermeiden.
  4. Der Arbeitgeber kann den Abzug im Jahr vornehmen, in dem der Arbeitnehmer den Betrag versteuert (§404(a)(5)), und bei mehreren Teilnehmern nur dann, wenn getrennte Konten geführt werden; bestehen Sie daher auf getrennten Konten im Plan.
  5. Wählen Sie stattdessen einen Rabbi-Trust, wenn die Steuerstundung wichtiger ist als der Schutz vor Insolvenz; keiner von beiden beseitigt die Einkommensteuer, sie ändern lediglich deren Zeitpunkt oder die Aussetzung des Arbeitnehmers den Gläubigern des Arbeitgebers gegenüber.

Materialien26 U.S.C. §402(b) über nicht steuerbefreite Arbeitnehmer-Trusts (nonexempt employees' trusts), von law.cornell.edu26 U.S.C. §83 über im Zusammenhang mit Dienstleistungen übertragenes Vermögen, von law.cornell.eduLektion 7.3.1 über Rabbi Trusts, zum Vergleich

Neugier

  1. Warum könnte ein Arbeitnehmer schon jetzt Steuern auf eine Vergütung zahlen, die er erst später erhält?
  2. Was geschieht mit dem Geld in einem Secular Trust, wenn der Arbeitgeber in Konkurs geht?
  3. Warum werden Trusts für aufgeschobene Vergütung, die Arbeitnehmer schützen, anders besteuert als Trusts, die sie dem Zugriff der Gläubiger aussetzen?

Erkunden

  1. Ein Secular Trust ist ein Trust, der Vermögen für die aufgeschobene Vergütung eines Arbeitnehmers außerhalb der Reichweite der Gläubiger des Arbeitgebers hält. Er ist das Gegenstück zum Rabbi Trust (Lektion 7.3.1), bei dem das Vermögen für diese Gläubiger erreichbar bleibt. Der Name ist eine informelle Bezeichnung, die als Gegensatz zum Rabbi Trust gewählt wurde; die steuerlichen Regeln stammen aus dem Internal Revenue Code. Diese Lektion erklärt, wie Secular Trusts besteuert werden, und empfiehlt keinen.
  2. Ein vom Arbeitgeber dotierter Secular Trust ist in der Regel ein nicht steuerbefreiter Arbeitnehmer-Trust, das heißt kein nach §501(a) steuerbefreiter Trust eines qualifizierten Altersvorsorgeplans. Nach §402(b)(1) werden Beiträge des Arbeitgebers an einen solchen Trust nach Maßgabe von §83 in das Bruttoeinkommen des Arbeitnehmers einbezogen. Weil das Vermögen dem Zugriff der Gläubiger des Arbeitgebers entzogen ist, ist das Recht des Arbeitnehmers nach den Regulations zu §83 „Vermögen“ (property) und wird besteuert, sobald es unverfallbar ist, also übertragbar ist oder keinem erheblichen Verfallsrisiko mehr unterliegt, auch wenn die Zahlung erst später erfolgt.
  3. Ausschüttungen aus dem Trust werden nach §402(b)(2) und den Rentenregeln des §72 in dem Jahr besteuert, in dem sie ausgezahlt oder verfügbar gemacht werden; bereits versteuerte Beträge werden daher in der Regel nicht erneut besteuert. Eine Sonderregel in §402(b)(4) gilt für hoch vergütete Arbeitnehmer, wenn der Trust nicht steuerbefreit ist, weil der Plan bestimmte Coverage- oder Teilnahmetests nicht besteht: Sie müssen ihre unverfallbare angesammelte Leistung als Einkommen versteuern. Auch die eigenen Erträge des Trusts können besteuert werden; die Einzelheiten hängen von der Ausgestaltung des Trusts ab.
  4. Der Abzug des Arbeitgebers folgt der Besteuerung des Arbeitnehmers. Nach §404(a)(5) zieht ein Arbeitgeber, der Beiträge an einen nicht qualifizierten Plan leistet, den Betrag in dem Jahr ab, in dem er in das Einkommen der Arbeitnehmer einbezogen wird, und, wenn mehr als ein Arbeitnehmer teilnimmt, nur dann, wenn für jeden ein gesondertes Konto geführt wird. Bei einem Rabbi Trust zieht der Arbeitgeber in der Regel erst ab, wenn die Vergütung gezahlt und in das Einkommen des Arbeitnehmers einbezogen wird, und er wird in der Zwischenzeit auf die Erträge des Trusts besteuert, weil der Trust ein Grantor Trust ist.
  5. Es geht um eine Abwägung zwischen Sicherheit und Besteuerungszeitpunkt. Das Vermögen eines Secular Trusts steht den allgemeinen Gläubigern des Arbeitgebers nicht zur Verfügung, sodass die aufgeschobene Vergütung des Arbeitnehmers bei Insolvenz des Arbeitgebers geschützt ist, was ein Rabbi Trust nicht leistet. Der Arbeitnehmer wird jedoch besteuert, sobald sein Recht unverfallbar wird, oft bevor er überhaupt Geld erhält. Quellen aus der Praxis beschreiben Secular Trusts aus diesem Grund als selten genutzt und Rabbi Trusts als weit verbreiteter.
  6. Im direkten Vergleich: Beim Rabbi Trust ist das Vermögen für die Gläubiger des Arbeitgebers erreichbar, der Arbeitnehmer wird bei Zahlung besteuert, und der Arbeitgeber wird auf die Erträge des Trusts besteuert und zieht ab, wenn er zahlt. Beim Secular Trust ist das Vermögen diesen Gläubigern entzogen, der Arbeitnehmer wird nach §402(b) und §83 besteuert, sobald sein Recht unverfallbar wird, und der Abzug des Arbeitgebers folgt dieser Einbeziehung. Welche Art von Trust vorliegt, hängt von seinen Bestimmungen ab, vor allem davon, ob Gläubiger auf das Vermögen zugreifen können.

Kernfakten

  • Ein Secular Trust hält Vermögen für die aufgeschobene Vergütung eines Arbeitnehmers außerhalb der Reichweite der allgemeinen Gläubiger des Arbeitgebers.
  • Nach §402(b)(1) werden Beiträge des Arbeitgebers an einen nicht steuerbefreiten Arbeitnehmer-Trust nach Maßgabe von §83 in das Einkommen des Arbeitnehmers einbezogen.
  • Nach §83 wird der Arbeitnehmer in der Regel besteuert, sobald sein Recht übertragbar ist oder keinem erheblichen Verfallsrisiko mehr unterliegt, auch schon vor der Zahlung.
  • Ausschüttungen aus einem Secular Trust werden nach §402(b)(2) und §72 besteuert; nach §402(b)(4) werden bestimmte hoch vergütete Arbeitnehmer auf ihre unverfallbare angesammelte Leistung besteuert.
  • Nach §404(a)(5) wird der Abzug des Arbeitgebers für nicht qualifizierte aufgeschobene Vergütung in der Regel in dem Jahr vorgenommen, in dem der Betrag in das Einkommen des Arbeitnehmers einbezogen wird.
  • Ein Secular Trust schützt den Arbeitnehmer bei Insolvenz des Arbeitgebers, anders als ein Rabbi Trust; wegen der früheren Besteuerung wird er laut Quellen aus der Praxis jedoch selten genutzt.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Merkmale eines Trusts für aufgeschobene Vergütung, die in dieser Lektion oder in einer Quelle, die Sie lesen, beschrieben werden (manche Quellen nennen weniger), etwa wer ihn dotiert, ob Gläubiger auf das Vermögen zugreifen können, wann der Arbeitnehmer besteuert wird und wann der Arbeitgeber den Betrag abzieht.
6GruppierenOrdnen Sie sie 6 Kategorien zu: Dotierung, Zugriff der Gläubiger, Steuer des Arbeitnehmers, Steuer des Arbeitgebers, Zahlungszeitpunkt und Fakten, bei denen Sie unsicher sind.
3VerdichtenFassen Sie die 6 Kategorien zu 3 Gruppen zusammen: Merkmale eines Secular Trusts, Merkmale eines Rabbi Trusts und Merkmale, die beide gemeinsam haben.
1KristallisierenErklären Sie in 1 Satz mit eigenen Worten, warum der Schutz aufgeschobener Vergütung vor den Gläubigern des Arbeitgebers sie beim Arbeitnehmer früher steuerpflichtig macht.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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