信托法/等级 VII · 财产与企业/7.3 雇主与特殊资产/课程 2
世俗信托
世俗信托如何保护雇员的延期付款免受雇主债权人的追索，为何这种保护会导致雇员更早需要缴税，以及它与拉比信托有何不同。
本内容为教育性质，不构成法律建议。信托法因国家和州而异，合适的结构取决于您的具体情况。您签署的任何文件都应由您所在地的合格律师起草或审核。
精简路径
法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。
- 确保递延薪酬的更精简方式通常是合格计划，兼具破产保护与税收递延功能：2026年的限额为401(k)递缴额$24,500，IRA供款额$7,500。
- 世俗信托在权益归属（vest）时即对雇员征税，依据§402(b)和§83，往往在任何现金到账之前；因此在同意此类安排前，务必规划好税款如何缴纳。
- 已纳税金额在根据§402(b)(2)和§72支付时通常不再重复征税，因此请保留每年计入收入的记录，以免对同一笔资金双重缴税。
- 雇主在雇员将该金额计入收入的当年进行扣除（依据§404(a)(5)），且若涉及多名参与者，仅在设立独立账户的前提下方可扣除，因此在计划中务必坚持设立独立账户。
- 如果税收递延比破产保护更重要，则应选择拉比信托；两者均不免除所得税，只是改变其缴纳时点或雇员对雇主债权人的风险敞口。
材料《美国法典》第26编第402条(b)款，关于非免税雇员的信托问题，来源：law.cornell.edu《美国法典》第26编第83条，关于与服务相关的财产转让内容，来源：law.cornell.edu第7.3.1课，关于拉比信托，供比较之用
好奇
- 为什么员工要为将来会收到的工资现在就缴税？
- 如果雇主破产，世俗信托中的资金会怎样？
- 为何那些保护雇员的延期支付信托与会让雇员面临风险的信托在税制上有所不同？
探索
- 世俗信托是一种用于为员工的延期薪酬管理资产、使其免受雇主债权人追索的信托形式。它与拉比信托（见第7.3.1课）相反，后者的资产仍可能被那些债权人获取。这一名称只是为了与拉比信托相区分而产生的非正式称呼；其税收规则则源自《国内税收法》。本课将解释世俗信托的纳税方式，但并不推荐使用此类信托。
- 由雇主出资设立的世俗信托通常属于非免税员工信托，即不属于根据第501(a)条可享受税收减免的合格退休计划信托。根据第402(b)(1)条及第83条的规定，雇主向此类信托的投入需计入员工的应税总收入中。由于这些资产是独立于雇主债权人的财产，因此根据第83条的规定，员工对此类资产的权益属于“财产”，一旦该权益确定归属员工，即便款项会在日后支付，也仍需缴纳税款。
- 信托的分配款项在支付或可领取的当年，需根据第402(b)(2)条及第72条中的年金规定缴纳所得税；因此，已缴过税的金额通常不会再被征税。对于那些因计划未能通过某些覆盖范围或参与度测试而属于非免税性质的信托，第402(b)(4)条中有特殊规定：此类情况下，员工的既得累积福利需计入其收入中。信托本身的收益也可能需要纳税，具体税率取决于信托的设立方式。
- 雇主的扣税是在员工缴纳税款之后进行的。根据第404(a)(5)条的规定，为非合格计划出资的雇主需在相关金额计入员工收入的当年进行扣税；如果有多名员工参与该计划，则必须为每位员工单独设立账户才能进行扣税。对于拉比信托而言，由于属于授予人信托，雇主通常只在工资发放并计入员工收入时才进行扣税，而在此期间则需对信托的收益征税。
- 这种做法的代价是需要在税收时间安排上做出权衡。由于世俗信托资产不属于雇主的普通债权人所有，因此当雇主破产时，员工的延期支付款项仍能得到保护，而拉比信托则无法提供这样的保障。不过，员工会在权益确定归属（vest）时被征税，往往在收到任何现金之前就要缴税。业内人士表示，正因如此，世俗信托很少被用于此类用途，而拉比信托则更为常见。
- 对比来看：在拉比信托中，资产可供雇主的债权人追索；员工在获得报酬时需缴税，而雇主则需对信托的收益征税，并在支付款项时进行扣税。而在世俗信托中，资产不受那些债权人的追索；员工在根据第402(b)条和第83条规定权益确定归属（vest）时需缴税，雇主则在该金额计入个人收入后进行扣税。信托的类型取决于其条款，尤其是债权人是否能够追索这些资产。
关键事实
- 世俗信托持有员工的延期薪酬资产，使其免受雇主普通债权人的追索。
- 根据第402条(b)(1)款，雇主向非免税员工信托缴纳的款项，须依照第83条的规定计入该雇员的收入中。
- 根据第83条，通常在权益可以转让或不再存在重大丧失风险（substantial risk of forfeiture）时，即便在尚未支付之前，员工也需缴纳税款。
- 世俗信托的分配所得需根据第402条(b)(2)款和第72条征税；第402条(b)(4)款则对某些高薪员工的已确定累积福利征税。
- 根据第404(a)(5)条的规定，雇主对非合格递延薪酬的扣税通常在该金额被计入员工收入时进行。
- 与拉比信托不同，世俗信托能在雇主破产时保护员工，但由于早期税收方面的原因，相关专业人士认为这种信托很少被使用。
练习 九、六、三、一
9收集列举本课或你所阅读的资料中提到的递延补偿信托的最多9项特征（有些资料列出的特征较少），例如：谁为该信托提供资金、债权人能否获取这些资产、员工何时需要缴税以及雇主何时进行扣税。
6归类将它们分为6类：资金来源、债权人能否追索资产、员工的纳税义务、雇主的纳税义务、付款时间，以及您不确定的信息。
3提炼将这6个类别归纳为3组：世俗信托的特征、拉比信托的特征，以及两者共有的特征。
1凝结用你自己的话写一句，解释为何保护延期支付的工资免受雇主债权人的追索会使得这些工资更早地需要由员工缴税。
事实核查
日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。