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信托法/等级 VII · 财产与企业/7.3 雇主与特殊资产/课程 3

退休账户与透明信托

信托如何被指定为 IRA 或 401(k) 的受益人、透明信托规则，以及 SECURE 法案中的 10 年规定如何适用于通道型信托与积累型信托。

本内容为教育性质，不构成法律建议。信托法因国家和州而异，合适的结构取决于您的具体情况。您签署的任何文件都应由您所在地的合格律师起草或审核。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 最简单且成本最低的做法：在受益人表格上直接指定个人，而非遗产；幸存配偶可将继承的IRA视为其自有账户，无需起草信托文件或提交信托纳税申报表。
  2. 仅在必要时（如为未成年或易受伤害的继承人）才使用信托；要符合“穿透式”要求，该信托必须有效、在委托人死亡时不可撤销且受益人身份明确（Treas. Reg. §1.401(a)(9)-4）。
  3. 导管信托通过将每次提取金额按个人税率全额转付给受益人来保持低税负；而累积信托保留的金额，若其2026年应税收入超过$16,000的部分，将按37%的税率征税。
  4. 大多数非配偶继承人必须在死亡后第十年末之前清空该账户；若所有人在达到强制开始日期当日或之后去世，则从2025年起还需进行年度提取。
  5. 对于残疾或患慢性病的受益人，依据§401(a)(9)(H)(iv)–(v)的适用多受益人信托可保留按预期寿命发放的收益；对于雇主计划，须在死亡后次年的10月31日前将信托文件提交给管理员。

材料任何托管机构网站上的IRA受益人指定表格样本《美国法典》第26编第401条(a)款第(9)项，尤其是(E)项和(H)项，摘自law.cornell.edu最终的最低分配规定 T.D. 10001，于2024年7月19日刊登在《联邦公报》上。第3.1.2课：生活信托的融资方式，解释了为何IRA不能重新归属于信托。

好奇

  1. 当指定的受益人是信托机构而非个人时，继承来的IRA会发生什么变化？
  2. 信托机构是立即支付退休账户的提取款项，还是将其保留下来，这为何重要？
  3. 为什么IRA要保留在所有者名下，而不是转入生活信托中？

探索

  1. IRA或401(k)计划中的资金会转交给其受益人指定的人，而非通过遗嘱传递。这些账户以某个人的名义持有，通常不会被转为信托财产；更改账户所有者可能被视为提取资金，从而导致账户余额需缴税（见3.1.2节）。相反，可以将信托机构指定为受益人。本节将介绍有关这种选择的联邦税收规定，但并不建议采用这种方式。
  2. 2019年的《SECURE法案》改变了2019年之后大多数死亡案例的规则。现在，大多数指定受益人必须在账户所有者去世后的第十年底之前清空该继承账户中的资金。根据§401(a)(9)(E)(ii)的规定，符合条件的指定受益人仍可在其有生之年内提取款项：包括未成年的子女、残障或患有慢性疾病的人士，以及年龄比账户所有者小10年以内的个人。最终法规规定，成年年龄为21岁，超过这一年龄的子女则需遵守10年的提取限制。
  3. 信托本身并非指定的受益人，但如果该信托属于透明信托，则其受益人将被视为账户的受益人。根据《财政部规章》第1.401(a)(9)-4条的规定，该信托必须符合州法律的要求，且必须是不可撤销的，或者在其设立人在去世时变为不可撤销的，同时还需有明确的受益人。对于雇主设立的计划而言，信托相关文件必须在设立人去世后的次年10月31日前送达计划管理人；最终法规并未对个人退休账户提出此项要求。如果该信托无效，则该账户将被视为没有指定受益人。
  4. 若未指定受益人，资金提取的时间取决于死亡时间：如果账户持有人在规定的起始日期之前去世，则通常必须在5年内取完账户内的所有资金；如果在规定起始日期或之后去世，则可在其剩余寿命内继续提取资金。根据2025年生效的最新法规（T.D. 10001，2024年7月），如果持有人在规定的起始日期或之后去世，还必须在10年内每年提取一定金额的资金。美国国税局在2021年至2024年间允许对未按时提取的款项免除处罚。
  5. 导管型信托要求受托人将账户中收到的所有款项直接转交给受益人，由受益人自行承担相关税收。而积累型信托则允许受托人将分配到的款项留在信托内；这些款项需向信托缴纳税款，且由于纳税门槛较低，信托收入的税率会比个人所得税更高，因此采用积累型信托可能会带来更高的税务负担。作为交换，受托人可以继续掌控这些资金，对于那些有未成年或弱势受益人的家庭来说，这是个优点。
  6. 决定支付规则的依据是哪些受益人被计入计算范围。在通道型信托中，通常只有通道型受益人会被计入。而在累积型信托中，那些可能获得留存资金的其他受益人也会被计入；如果其中有人不属于合格指定受益人，则通常适用10年的规则。例外情况包括：根据第401(a)(9)(H)(iv)-(v)条规定，针对残疾或慢性病受益人的多受益人信托可适用不同规则。这些规则较为复杂，自2019年以来已多次修改。

关键事实

  • IRA或401(k)计划通过指定受益人来传承；通常不会转交给信托机构，但可以将信托机构指定为受益人。
  • 根据2019年的《SECURE法案》，大多数指定受益人必须在账户所有者去世后的第十年底之前清空该继承账户中的资产。
  • 根据第401(a)(9)(E)(ii)条，符合条件的指定受益人包括未亡配偶、所有人的未成年子女、残疾或患有慢性疾病的人士，以及年龄比所有人小10岁以内的人士。
  • 这种透明型信托必须具有法律效力，且在持有人去世后不可撤销，并且必须有明确的受益人；10月31日的文件要求仅适用于雇主设立的养老计划，而不适用于个人退休账户。
  • 最终法规（T.D. 10001，2024年7月）将于2025年起实施，规定业主的未成年子女达到法定成年年龄的年龄为21岁。
  • 导管型信托会将所有分配款项直接转交给受益人；而积累型信托则可以保留这些分配款项，然后按该信托规定的较低税率征税。

练习 九、六、三、一

9收集根据示例指定表格、信托条款或本课程内容，列出关于作为退休账户受益人的信托的最多9项事实（某些资料提供的信息可能更少），例如受益人是谁、他们的年龄、是否必须进行资金分配以及账户所有者去世的时间。
6归类将它们分为6类：账户、所有者、受益人、信托条款、支付规则以及您不确定的信息。
3提炼将这6类因素简化为3组：决定信托是否透明的因素、决定支付期限的因素，以及影响谁来缴税的因素。
1凝结用你自己的话写一句，解释导管信托与积累信托之间的区别。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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