Direito dos Trusts/Nível VII · Propriedade e negócios/7.3 Empregadores e ativos especiais/Lição 3

Contas de aposentadoria e trusts transparentes

Como um trust pode ser nomeado como beneficiário de um IRA ou 401(k), as regras relativas aos trusts transparentes, e como a regra de 10 anos da SECURE Act se aplica aos trusts de condução (conduit) e acumulação.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

O mais simples e barato: indicar diretamente os indivíduos no formulário de beneficiários, em vez do espólio; um cônjuge sobrevivente pode tratar uma IRA herdada como se fosse sua própria, sem necessidade de elaboração de escritura de trust ou de declaração de imposto sobre o trust.
Use um trust apenas onde for necessário, como para um herdeiro menor ou vulnerável; para ser 'see-through' (transparente), ele deve ser válido, irrevogável no momento da morte e ter beneficiários identificáveis (Treas. Reg. §1.401(a)(9)-4).
Um trust de condução ('conduit') mantém a carga tributária baixa ao repassar todo saque ao beneficiário, que o tributa em sua alíquota pessoal; os valores que um trust de acúmulo retém são tributados a 37% acima de US$ 16.000 da renda tributável do trust em 2026.
A maioria dos herdeiros não cônjuges deve esvaziar a conta até o final do décimo ano após a morte; caso o titular tenha falecido na ou após a data de início obrigatório, também são exigidos saques anuais a partir de 2025.
Para um beneficiário com deficiência ou doença crônica, um trust aplicável multibeneficiários nos termos do §401(a)(9)(H)(iv)–(v) pode manter os pagamentos baseados na expectativa de vida; para planos patronais, entregue os documentos do trust ao administrador até 31 de outubro do ano seguinte à morte.

MateriaisUm modelo de formulário de designação de beneficiário do IRA do site de qualquer administrador26 U.S.C. §401(a)(9), especialmente os subitens (E) e (H), de law.cornell.eduOs regulamentos finais sobre a distribuição mínima obrigatória, T.D. 10001, publicados no Federal Register em 19 de julho de 2024Lição 3.1.2, sobre o financiamento de um trust em vida (living trust), que explica por que um IRA não é transferido para um trust

Curiosidade

O que acontece com um IRA herdado quando o beneficiário designado é um trust em vez de uma pessoa?
Por que pode ser importante se um trust paga os saques da conta de aposentadoria imediatamente ou os mantém?
Por que um IRA fica em nome do proprietário em vez de ser transferido para um trust em vida (living trust)?

Explorar

Um IRA ou 401(k) é transferido para quem estiver indicado como beneficiário, e não por meio de testamento. Ele fica em nome de uma única pessoa e, geralmente, não é transferido para um trust: mudar o proprietário pode ser considerado como retirada do dinheiro, o que pode tornar o saldo sujeito a impostos (lição 3.1.2). Em vez disso, um trust pode ser indicado como beneficiário. Esta lição explica as regras fiscais federais para essa opção, mas não a recomenda.
A Lei SECURE de 2019 alterou as regras para a maioria dos casos de falecimento ocorridos após 2019. Agora, a maioria dos beneficiários designados deve esvaziar a conta herdada até o final do décimo ano após a morte do titular. De acordo com o §401(a)(9)(E)(ii), os beneficiários designados qualificados ainda podem fazer retiradas ao longo de sua expectativa de vida: o cônjuge sobrevivente, o filho do titular que ainda não atingiu a maioridade, uma pessoa com deficiência ou doença crônica e uma pessoa que não seja mais de 10 anos mais nova que o titular. As regulamentações finais estabelecem a maioridade em 21 anos, após o qual a regra dos 10 anos se aplica ao filho.
Um trust não é, por si só, um beneficiário designado, mas, se for considerado um trust transparente (see-through), seus beneficiários são tratados como os beneficiários da conta. De acordo com o Treas. Reg. §1.401(a)(9)-4, o trust deve ser válido segundo a legislação estadual, ser irrevogável ou se tornar irrevogável após a morte do proprietário, e ter beneficiários identificáveis. No caso de planos oferecidos por empregadores, a documentação do trust deve chegar ao administrador do plano até 31 de outubro do ano seguinte à morte; as regulamentações finais não aplicam essa exigência aos IRAs. Se o trust falhar, a conta é tratada como se não tivesse beneficiário designado.
Sem beneficiário designado, o período de pagamento depende do momento da morte: se o proprietário faleceu antes da data de início exigida, a conta geralmente deve ser esvaziada dentro de 5 anos; se foi naquela data ou depois dela, os pagamentos continuam durante o tempo restante de expectativa de vida do proprietário. As regulamentações finais (T.D. 10001, julho de 2024), que entram em vigor a partir de 2025, também exigem distribuições anuais por um período de 10 anos quando o proprietário faleceu na data de início exigida ou depois dela. As notificações do IRS isentaram multas por valores anuais não pagos entre 2021 e 2024.
Um trust de condução (conduit) exige que o trustee transfira toda e qualquer quantia recebida da conta diretamente para o beneficiário, que então é tributado sobre ela. Já um trust de acumulação permite que o trustee mantenha as quantias recebidas no trust. Os valores mantidos são tributados em nome do trust, e a alíquota federal aplicada à renda do trust atinge o nível máximo em um montante de renda muito menor do que o dos indivíduos; portanto, acumular pode acarretar mais impostos. Em troca, o trustee mantém o controle do dinheiro, o que algumas famílias consideram importante para um beneficiário jovem ou vulnerável.
Quais dos beneficiários de um trust são contabilizados determina a regra de pagamento. Em um trust de condução (conduit), geralmente apenas o beneficiário de condução é contabilizado. Em um trust de acumulação, outros beneficiários que podem receber os valores retidos também podem ser contabilizados, e se algum deles não for um beneficiário designado qualificado, aplica-se geralmente a regra dos 10 anos. As exceções incluem um trust com vários beneficiários aplicável (applicable multi-beneficiary trust) a um beneficiário com deficiência ou doença crônica, conforme §401(a)(9)(H)(iv)-(v). As regras são técnicas e mudaram várias vezes desde 2019.

Fatos-chave

Um IRA ou 401(k) é transferido por meio da designação de beneficiário; geralmente não é transferido para um trust, mas um trust pode ser nomeado como beneficiário.
De acordo com a Lei SECURE de 2019, a maioria dos beneficiários designados deve esvaziar uma conta herdada até o final do décimo ano após a morte do proprietário.
De acordo com o §401(a)(9)(E)(ii), os beneficiários designados elegíveis são o cônjuge sobrevivente, a criança menor de idade do titular, pessoas com deficiência ou doenças crônicas, e pessoas que não sejam mais de 10 anos mais jovens que o titular.
Um trust transparente (see-through) deve ser válido, irrevogável após a morte do titular e ter beneficiários identificáveis; a regra de documentação de 31 de outubro aplica-se aos planos dos empregadores, não aos IRAs.
As regulamentações finais (T.D. 10001, julho de 2024) entram em vigor a partir de 2025 e estabelecem a idade de maioridade para filhos menores de proprietários em 21 anos.
Um trust de condução (conduit) transfere todas as distribuições ao beneficiário; um trust de acumulação pode reter as distribuições, que são então tributadas com as alíquotas comprimidas do trust.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 fatos sobre um trust indicado como beneficiário de uma conta de aposentadoria, a partir de um formulário de indicação de exemplo, dos termos do trust ou desta lição (algumas fontes fornecem menos informações), tais como quem são os beneficiários, suas idades, se as distribuições devem ser pagas e quando o proprietário faleceu.

6AgruparClassifique-os em 6 categorias: a conta, o proprietário, os beneficiários, os termos do trust, as regras de pagamento e fatos sobre os quais você não tem certeza.

3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: fatos que determinam se o trust é transparente (see-through), fatos que determinam o período de pagamento e fatos que afetam quem paga o imposto.

1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, a diferença entre um trust de condução (conduit) e um trust de acumulação.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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