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信託法/レベル VII · 不動産と事業/7.3 雇用主と特殊資産/レッスン 3

退職口座とシースルー・トラスト

信託がIRAや401(k)の受益者として指定される場合、シースルー・トラストの規則、そしてSECURE法の10年ルールがコンジット・トラストおよびアキュムレーション・トラストにどのように適用されるか。

これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 最もシンプルで費用が安い方法: 受益者指定書に遺産ではなく個人を直接指名する。生存配偶者は相続したIRAを自分のものとして扱えるため、信託の起草や信託申告書の提出は不要である。
  2. 未成年者や保護が必要な相続人など、必要な場合のみ信託を使用する。see-through(透明)信託と認められるためには、有効であり、被相続人の死亡時点で不可変であり、受益者が特定可能でなければならない(Treas. Reg. §1.401(a)(9)-4)。
  3. conduit trust(導管型信託)は、すべての引出しを個人税率で受益者に直接分配することで税負担を抑える。一方、accumulation trust(蓄積型信託)が留保した金額は、2026年の信託課税所得が16,000ドルを超える部分について37%の税率で課税される。
  4. 配偶者以外の大多数の相続人は、被相続人の死亡から10年目の年末までに口座を空にしなければならない。所有者がrequired beginning date(受給開始義務日)以降に死亡した場合、2025年から年間引出しも義務付けられる。
  5. 障害者または慢性疾患の受益者の場合、§401(a)(9)(H)(iv)–(v)に基づくapplicable multi-beneficiary trust(適用可能な複数受益者信託)により、余命期待年数に基づく分配を維持できる。雇用主プランの場合、死亡年の翌年10月31日までに信託文書を管理者に提出すること。

用意するものカストディアン（管理会社）のウェブサイトから入手できるIRA受益者指定書のサンプルlaw.cornell.eduにある26 U.S.C. §401(a)(9)、特に(E)項および(H)項2024年7月19日に連邦官報に掲載された、最終的な最低分配金規制であるT.D. 10001レッスン3.1.2「生前信託への資金提供」：なぜIRAを信託名義に変更しないのかを説明しています。

問い

  1. 指定された受益者が個人ではなく信託の場合、相続されたIRAにはどうなるのでしょうか？
  2. 信託が退職口座からの引き出し金を一括で支払うか、保留にするかはなぜ重要なのでしょうか？
  3. なぜIRAは生前信託に移すのではなく、所有者の名義のままにされているのでしょうか？

探究

  1. IRAや401(k)は遺言によってではなく、受益者指定欄に記載された者に移転します。これらは通常、一人の名義で管理され、信託名義に変更されることはありません。所有者を変更すると資金の引き出しとみなされる場合があり、その結果残高が課税対象となる可能性があります（レッスン3.1.2）。代わりに、受益者として信託を指定することも可能です。このレッスンでは、その選択に関する連邦税法上の規則を説明しているだけで、推奨しているわけではありません。
  2. 2019年のSECURE法により、2019年以降に亡くなった人々を対象とする規則が変更されました。現在では、指定された受益者は、被相続人の死亡後10年目の終わりまでに相続した口座の資金をすべて引き出さなければなりません。ただし、§401(a)(9)(E)(ii)によれば、適格な指定受益者は、生存期間中に引き出しを行うことができます。その対象となるのは、生存している配偶者、成人に達していない被相続人の子供、障害を持つ人や慢性疾患を患っている人、そして被相続人より10歳以下の年齢差のある人です。最終的な規制では、成人年齢は21歳と定められており、その後は子供にも10年間のルールが適用されます。
  3. 信託自体は指定受益者ではありませんが、シースルー・トラストとして認められる場合、その受益者は口座の受益者とみなされます。財務省規則§1.401(a)(9)-4によれば、信託は州法上有効でなければならず、取消不能であるか、または所有者の死亡時に取消不能となるものでなければならず、かつ特定可能な受益者がいなければなりません。雇用主主導のプランの場合、信託に関する書類は所有者の死亡後の翌年10月31日までにプラン管理者の手元に届けられなければならないが、最終規則ではIRAにはこの要件は適用されません。信託が要件を満たさない場合、その口座は指定受益者がいないものとみなされます。
  4. 指定された受益者がいない場合、支払期間は時期によって異なります。所有者が最低分配金の開始日より前に亡くなった場合、一般的に5年以内に口座の残高を使い果たさなければなりません。一方、その日以降に亡くなった場合は、所有者の余命にわたって支払いが続きます。2025年から適用される最終規則（T.D. 10001、2024年7月）では、最低分配金の開始日以降に亡くなった場合も、10年間は毎年分配を行うことが求められています。IRSは2021年から2024年までの年度ごとの分配漏れに対する罰則を免除していました。
  5. コンジット・トラストでは、受託者は口座から受け取ったすべての分配金を直接受益者に渡さなければならず、その後受益者がそれに対して課税されます。一方、アキュムレーション・トラストでは、受託者が分配金を信託内に留めておくことができます。留保された金額には信託側で税金が課され、また信託の所得は個人の場合よりもはるかに低い収入レベルで最高税率が適用されるため、資産を蓄えることはより多くの税金を支払うことになります。その代わり、受託者はお金の管理権を保持し続けることができ、若い受益者や脆弱な立場にある受益者がいる家族にとってはこれが価値あるものとなります。
  6. 信託の受益者のうち誰を対象にするかが支払い規則を決定します。コンジット・トラストの場合、一般的にはコンジット受益者のみが対象となります。アキュムレーション・トラストでは、留保された金額を受け取る可能性のある他の受益者も対象になり得ます。そして、その中に適格な指定受益者でない者がいる場合は、一般的に10年ルールが適用されます。例外としては、§401(a)(9)(H)(iv)-(v)に基づき、障害または慢性疾患を患っている受益者のための該当する複数受益者信託（applicable multi-beneficiary trust）があります。これらの規則は技術的なもので、2019年以降何度か変更されています。

重要な事実

  • IRAや401(k)は受益者指定によって移転され、一般的に信託に名義変更されることはありませんが、信託を受益者として指定することは可能です。
  • 2019年のSECURE法により、指定された受益者のほとんどは、所有者の死亡後10年目の終わりまでに相続した口座の残高をすべて引き出さなければならない。
  • §401(a)(9)(E)(ii)によれば、対象となる指定受益者は、生存している配偶者、所有者の未成年の子供、障害を持つ人または慢性疾患を患っている人、そして所有者より10歳以下年下の人です。
  • シースルー・トラストは有効でなければならず、所有者の死亡時に取消不能であり、特定可能な受益者がいなければならない。10月31日の書類提出ルールはIRAではなく、雇用主主導のプランに適用される。
  • 最終的な規制（T.D. 10001、2024年7月）は2025年から適用され、所有者の未成年の子供の成年年齢を21歳と定めている。
  • コンデュイト信託は、すべての分配金を受益者に渡しますが、アキュムレーション信託は分配金を留保し、その後信託固有の低い税率で課税されます。

演習 九・六・三・一

9集める退職口座の受益者として指定されている信託に関する、サンプルの指定書類や信託の規約、または本講義から得られる最大9つの事実を挙げてください（情報源によってはそれ以下の場合もあります）。例えば、受益者が誰であるか、その年齢、分配金の支払いが必須かどうか、そして所有者が亡くなった時期などです。
6まとめる口座、所有者、受益者、信託の条項、分配金支払い規則、および不明な事実という6つのカテゴリに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリを3つのグループに集約する：シースルー・トラスト該当性を決定する事実、支払期間を決定する事実、そして税金の負担者に影響を与える事実。
1結晶化するコンジット・トラストとアキュムレーション・トラストの違いについて、自分の言葉で1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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