MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень VII · Недвижимость и бизнес/7.3 Работодатели и специальные активы/Урок 3

Пенсионные счета и прозрачные трасты (see-through trusts)

Как траст может быть назначен бенефициаром IRA или 401(k), правила о прозрачных трастах и как 10-летнее правило SECURE Act применяется к транзитным (conduit) и накопительным (accumulation) трастам.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Самый простой и дешевый вариант: указывать физических лиц непосредственно в форме бенефициара, а не наследство; переживший супруг может рассматривать унаследованный IRA как свой собственный, при этом составление траста или подача налоговой декларации по трасту не требуются.
  2. Использовать траст только там, где это необходимо, например для несовершеннолетнего или уязвимого наследника; чтобы он считался «see-through» (прозрачным), он должен быть действительным, безотзывным на момент смерти и иметь идентифицируемых бенефициаров (Treas. Reg. §1.401(a)(9)-4).
  3. Траст-конduit (проточный траст) поддерживает низкую налоговую нагрузку, направляя каждый вывод средств бенефициару по его личным ставкам; суммы, которые удерживает accumulation trust (траст накопления), облагаются налогом по ставке 37% при налогооблагаемом доходе траста за 2026 год свыше $16,000.
  4. Большинство наследников, не являющихся супругами, должны опустошить счет к концу десятого года после смерти; если владелец умер в дату обязательного начала выплат или позже, с 2025 года также требуются ежегодные выводы средств.
  5. Для бенефициара с инвалидностью или хроническим заболеванием применимый мультибенефициарный траст (applicable multi-beneficiary trust) в соответствии с §401(a)(9)(H)(iv)–(v) может сохранить выплаты, рассчитанные исходя из ожидаемой продолжительности жизни; для корпоративных планов передайте документы по трасту администратору до 31 октября года, следующего за годом смерти.

МатериалыОбразец формы назначения бенефициара IRA с сайта любого кастодиана26 U.S.C. §401(a)(9), особенно подпункты (E) и (H), на law.cornell.eduОкончательные регламенты о минимальных обязательных распределениях, T.D. 10001, опубликованные в Federal Register 19 июля 2024 годаУрок 3.1.2 о наполнении прижизненного траста, где объясняется, почему IRA не переоформляют на траст

Любопытство

  1. Что происходит с унаследованным IRA, когда назначенным бенефициаром является траст, а не физическое лицо?
  2. Почему может иметь значение, выплачивает ли траст полученные с пенсионного счёта средства сразу или удерживает их?
  3. Почему IRA оставляют на имя владельца, а не передают в прижизненный траст?

Исследование

  1. IRA или 401(k) переходит к тому, кто указан в назначении бенефициара, а не по завещанию. Такой счёт открыт на имя одного человека и, как правило, не переоформляется на траст: смена владельца может рассматриваться как снятие денег, из-за чего остаток может стать облагаемым (урок 3.1.2). Вместо этого бенефициаром можно назначить траст. Этот урок объясняет федеральные налоговые правила для такого выбора и не рекомендует его.
  2. SECURE Act 2019 года изменил правила для большинства случаев смерти после 2019 года. Теперь большинство назначенных бенефициаров должны полностью опустошить унаследованный счёт до конца десятого года после смерти владельца. Согласно §401(a)(9)(E)(ii) имеющие право назначенные бенефициары по-прежнему могут получать распределения в течение своей ожидаемой продолжительности жизни: пережившие супруги, не достигшие совершеннолетия дети владельца, лица с инвалидностью или хроническим заболеванием, а также лица, которые моложе владельца не более чем на 10 лет. Окончательные регламенты устанавливают возраст совершеннолетия в 21 год, после чего к ребёнку применяется 10-летнее правило.
  3. Траст сам по себе не является назначенным бенефициаром, но если он отвечает требованиям прозрачного траста (see-through trust), бенефициарами счёта считаются его бенефициары. Согласно Treas. Reg. §1.401(a)(9)-4 траст должен быть действительным по законодательству штата, быть безотзывным или становиться безотзывным в момент смерти владельца и иметь определимых бенефициаров. Для планов работодателей документы траста должны поступить администратору плана до 31 октября года, следующего за годом смерти; окончательные регламенты не применяют это требование к IRA. Если траст не отвечает требованиям, считается, что у счёта нет назначенного бенефициара.
  4. Если назначенного бенефициара нет, срок выплат зависит от времени смерти: если владелец умер до своей обязательной даты начала выплат (required beginning date), счёт, как правило, должен быть опустошён в течение 5 лет; если в эту дату или позже — выплаты продолжаются в течение оставшейся ожидаемой продолжительности жизни владельца. Окончательные регламенты (T.D. 10001, июль 2024 г.), применяемые с 2025 года, также требуют ежегодных распределений в течение 10-летнего периода, если владелец умер в обязательную дату начала выплат или после неё. Уведомления IRS освобождали от штрафов за пропущенные ежегодные суммы в 2021–2024 годах.
  5. Транзитный траст (conduit trust) обязывает доверительного собственника сразу передавать бенефициару каждое распределение, полученное со счёта, и затем бенефициар платит с него налог. Накопительный траст (accumulation trust) позволяет доверительному собственнику оставлять распределения в трасте. Оставленные суммы облагаются налогом у траста, а доход траста достигает максимальной федеральной ставки при гораздо меньшем уровне дохода, чем доход физического лица, поэтому накопление может обойтись дороже по налогам. Взамен доверительный собственник сохраняет контроль над деньгами, что некоторые семьи ценят, когда бенефициар молод или уязвим.
  6. То, какие бенефициары траста учитываются, определяет правило выплат. В транзитном трасте, как правило, учитывается только транзитный бенефициар. В накопительном трасте могут учитываться и другие бенефициары, которые могут получить оставленные суммы, и если хотя бы один из них не является имеющим право назначенным бенефициаром, обычно применяется 10-летнее правило. Исключения включают применимый траст с несколькими бенефициарами (applicable multi-beneficiary trust) для бенефициара с инвалидностью или хроническим заболеванием согласно §401(a)(9)(H)(iv)–(v). Эти правила технически сложны и с 2019 года менялись несколько раз.

Ключевые факты

  • IRA или 401(k) переходит по назначению бенефициара; как правило, счёт не переоформляется на траст, но траст может быть назначен бенефициаром.
  • Согласно SECURE Act 2019 года большинство назначенных бенефициаров должны полностью опустошить унаследованный счёт до конца десятого года после смерти владельца.
  • Согласно §401(a)(9)(E)(ii) имеющими право назначенными бенефициарами являются переживший супруг, несовершеннолетний ребёнок владельца, лица с инвалидностью или хроническим заболеванием и лица, которые моложе владельца не более чем на 10 лет.
  • Прозрачный траст должен быть действительным, безотзывным на момент смерти владельца и иметь определимых бенефициаров; правило о документах до 31 октября применяется к планам работодателей, а не к IRA.
  • Окончательные регламенты (T.D. 10001, июль 2024 г.) применяются с 2025 года и устанавливают возраст совершеннолетия для несовершеннолетнего ребёнка владельца в 21 год.
  • Транзитный траст передаёт каждое распределение бенефициару; накопительный траст может оставлять распределения у себя, и тогда они облагаются по сжатой шкале ставок для трастов.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 фактов о трасте, назначенном бенефициаром пенсионного счёта, из образца формы назначения бенефициара, условий траста или этого урока (в некоторых источниках их меньше), например кто бенефициары, их возраст, должны ли распределения выплачиваться и когда умер владелец.
6СгруппироватьРаспределите их по 6 категориям: счёт, владелец, бенефициары, условия траста, правила выплат и факты, в которых вы не уверены.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: факты, определяющие, является ли траст прозрачным; факты, определяющие срок выплат; и факты, влияющие на то, кто платит налог.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, разницу между транзитным (conduit) и накопительным (accumulation) трастом.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS