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暗号資産法/レベル II · 税金：最初の落とし穴/2.2 暗号資産による所得/レッスン 1

マイニングによる所得

新しくマイニングされたコインが、受け取った日に通常の所得として課税されるのはなぜか、マイニングがいつ自営業税を負う事業になるのか、そしてそのコインを後で売却するとどうなるのかを解説します。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 事実が裏づける場合は、マイニングを本物の事業として運営してください。Schedule Cなら、電気代、プール手数料、修理費を控除できますが、趣味の経費はまったく控除できません。代償として、純収益400ドルから、15.3%の自営業税がかかります。
  2. 2025年1月19日より後に取得した機器は、Pub. L. 119-21で改正された168(k)条に基づく100%のボーナス減価償却、または2026年に最大2,560,000ドルまでの179条の費用化の対象となります。どちらも、事業での使用が必要です。
  3. マイニング事業は、自営業者向けの401(k)に資金を拠出でき、2026年の選択的な繰延べの上限は24,500ドル（IR-2025-111）で、課税所得を減らします。制度は、その期限内に設定し、資金を拠出する必要があります。
  4. マイニングしたコインは、1年超保有してから売却してください。取得価額は、すでに課税された所得に等しいため、その後の値上がり分だけがキャピタル・ゲインとなり、2026年は、課税所得が（単身で）49,450ドルまでなら0%となる可能性があります。
  5. Notice 2014-21が求めるとおり、各支払いを、受領時に、一貫した1つの価格の情報源で評価してください。プールが提供する無料のエクスポートで十分で、2025課税年度については、Free File Fillable FormsにSchedule CとSEが含まれます。

用意するものマイニングに関するIRS Notice 2014-21の質問8と9（irs.govのInternal Revenue Bulletin 2014-16内）その年のマイニングプールからの支払い履歴。各支払いの日付、時刻、数量が分かるもの各支払いを米ドルで評価するために一貫して使う、1つの価格の情報源電気料金の請求書と、マイニング機器の購入時の領収書

問い

  1. マイニングしたコインを売却しなければ、それでも税を納める必要があるのでしょうか。
  2. 自宅のマイニング機器は、IRSの目から見て、いつ事業になるのでしょうか。
  3. 電気代や機器の費用を控除することはできるのでしょうか。

探究

  1. マイニングとは、ビットコインのようなプルーフ・オブ・ワークのブロックチェーンで、コンピューターが、取引の次のブロックを追加するために競うプロセスです。勝者は、ブロック報酬（block subsidy）と呼ばれる新たに作られたコインと、そのブロックに含まれる取引手数料を受け取ります。2024年4月20日のブロック840,000での半減期以降、ビットコインのブロック報酬は1ブロックあたり3.125 BTCです。米国の連邦所得税については、IRSは、2014年4月に公表されたNotice 2014-21で基本的な問いに答えました。納税者が仮想通貨のマイニングに成功した場合、受領日の公正市場価額が総所得に含まれます。売却せずに保有しても、その課税は先送りされません（レッスン2.1.1）。
  2. 所得は、コインを受け取った時点の米ドルで測ります。Notice 2014-21は、コインが市場で価格が決まる取引所で取引されている場合、その価額は、そのレートで合理的な方法により、一貫して適用して換算して求めるとしています。ほとんどの自宅のマイナーは、多数の機器を合わせて報酬を分配する、多くは毎日支払われるプールに参加します。各支払いは、それぞれ独自の日付とドルでの価額を持つ、別個の所得項目です。所得に含めた額が、それらのコインの取得価額となり（レッスン2.3.1）、後の売却の保有期間は、受領日に始まります。
  3. Notice 2014-21は、マイニングが事業（trade or business）であれば、純収益は自営業税の対象となる自営業所得になるとも述べています。IRSは、その税率を15.3%、すなわち社会保障の12.4%とメディケアの2.9%とし、自営業の純収益が400ドルに達するとSchedule SEを求めています。事業としてのマイニングはSchedule Cに報告し、IRSのデジタル資産のページは、事業ではないマイニングの所得をSchedule 1に案内しています。マイニングが事業かどうかは、事実関係によります。IRSは、事業らしい記録、時間と労力、その所得への依存、損益の履歴、マイナーの専門知識などの要素を考慮し、単一の要素では決まらないとしています。
  4. マイニング事業は、電気代、プール手数料、ホスティング、修理など、通常かつ必要な経費を控除でき、機器の費用は、原則として数年にわたる減価償却で回収します。趣味の場合は、扱いが大きく異なります。IRS Publication 529は、営利目的ではない活動の経費は、もはや控除できない雑項目控除であるのに、趣味の所得そのものは依然として課税対象だと説明しています。この食い違いが、自宅の小規模なマイナーにとっての落とし穴です。電気代のほうが大きかった年でも、趣味のマイナーは、受け取ったコインの全額の価値について税を負い得ます。どちらの場合でも、請求書を保管することが重要です（レッスン2.3.7）。
  5. マイニングしたコインを売却し、交換し、または使うことは、2つ目の、別個の課税対象の出来事です（レッスン2.1.2、2.1.3、2.1.4）。損益は、受け取ったものと、コインが所得として計上されたときに定まった取得価額との差で、1年超保有したコインは、長期の損益を生じます（レッスン2.3.2）。例：ビットコインが60,000ドルのときに、プールが0.01 BTCを支払ったとすると、600ドルが通常の所得で、取得価額は600ドルです。後に900ドルで売却すれば、300ドルのキャピタル・ゲインです。400ドルで売却すれば、キャピタル・ロスの限度に従う200ドルのキャピタル・ロスとなり（レッスン2.3.3）、600ドルの所得が取り消されることはありません。
  6. 他の国々も、それぞれの用語で、似た2段階の形に従います。英国では、HMRCのCryptoassets Manual（CRYPTO21150ページ）が、マイニングは、活動の度合い、組織性、リスク、商業性に応じて、事業（trade）に当たり得ると述べています。当たらない場合は、受領時のトークンのポンド建ての価額が雑所得として課税され、その後の処分にはキャピタル・ゲイン税が適用され得ます。どの法域にも当てはまる実践的な確認方法として、プールの支払い履歴をエクスポートし、各支払いの横に、一貫した1つの価格の情報源による価額を付け、その合計が申告書のマイニング所得と一致することを確認してください。これは規則の説明であり、税務上の助言ではありません。

重要な事実

  • IRS Notice 2014-21は、マイニングに成功した仮想通貨の、受領日の公正市場価額は、総所得に含まれると述べています。
  • Notice 2014-21の下では、事業として行うマイニングの純収益は、自営業税の対象となる自営業所得です。
  • IRSは、自営業税の税率は15.3%で、社会保障の12.4%とメディケアの2.9%からなると述べています。
  • 自営業による純収益が400ドル以上の場合は、Schedule SEが必要です。
  • 所得に含めたマイニングしたコインのドルでの額は、後の売却の損益を計算するための取得価額になります。
  • 2024年4月20日のブロック840,000での半減期以降、ビットコインのブロック報酬は3.125 BTCです。

演習 九・六・三・一

9集める実在の、または仮定のマイニングの体制について、その税務上の扱いに影響する事実を9つまで挙げてください。支払いの頻度、電気代、費やした時間、保管している記録、購入した機器、コインを売却したかどうかなどです。
6まとめるそれらを「所得の発生時期」「評価」「事業か趣味かを示す要素」「控除できる費用」「その後の売却」「記録」の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループにまとめてください。所得を生じさせるもの、その所得にかかる税額を変えるもの、数字を裏づけるものの3つです。
1結晶化するマイニングにかかった費用が収益を上回った年でも、趣味でマイニングしている人が税を負うことがあるのはなぜか、1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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