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加密资产法/等级 II · 税务：第一个陷阱/2.2 加密资产收入/课程 1

挖矿收入

为何新挖出的币在到账当日就要按普通收入征税，挖矿何时成为需缴纳自雇税的经营活动，以及这些币日后出售时会怎样。

本内容为教育性质，不构成法律、税务或投资建议。加密资产相关法律因国家和州而异，且经常变化。采取行动前，请向您所在地的合格律师或税务顾问核实现行规定。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 在事实支持的情况下，把挖矿作为真正的经营来做：Schedule C允许您扣除电费、矿池费用和维修费，而爱好性质的支出完全不可扣除；前提是净收益自$400起须缴15.3%的自雇税。
  2. 2025年1月19日之后购置的矿机，依经Pub. L. 119-21修订的§168(k)可享受100%奖励折旧，或依§179在2026年最高$2,560,000的范围内一次性费用化；两者都要求用于经营。
  3. 挖矿业务可以为自雇人士设立401(k)：2026年的选择性延税缴款上限为$24,500（IR-2025-111），可降低应税收入；该计划必须在期限内设立并注资。
  4. 挖到的币持有超过一年再出售：计税成本等于已纳税的收入，因此只有之后的增值才是资本利得，2026年在应税收入最高$49,450（单身）的范围内可能适用0%。
  5. 依Notice 2014-21的要求，以同一个前后一致的价格来源，按收到时的价值为每笔支付估值；免费的矿池导出文件即可，且Schedule C和Schedule SE包含在2025纳税年度的Free File Fillable Forms中。

材料IRS Notice 2014-21中关于挖矿的问题8和9（见irs.gov上的Internal Revenue Bulletin 2014-16）您所在挖矿池今年的支付记录，包括每次支付的日期、时间和金额。您前后一致地使用的、用来以美元为每笔支付估值的一个价格来源电费账单以及矿机的购买收据

好奇

  1. 如果我从不出售自己挖到的币，还需要为它们缴税吗？
  2. 在IRS看来，家庭用的挖矿设备何时会变成一种商业行为？
  3. 我可以扣除电费以及机器的成本吗？

探索

  1. 挖矿是指计算机们竞争为比特币等工作量证明型区块链添加新交易区块的过程。获胜者将获得新生成的代币，即区块奖励，以及该区块中的交易手续费。自2024年4月20日第840,000个区块开始实施减半机制后，每个区块的比特币奖励为3.125 BTC。关于美国联邦所得税的问题，IRS在2014年4月发布的2014-21号通知中给出了明确答复：当纳税人成功挖出虚拟货币时，其在获取该货币当日的公允市场价值应计入其总收入中；持有这些代币而不出售并不会推迟纳税义务（见2.1.1节）。
  2. 收入是以收到币时的美元价值来计算的。2014-21号公告规定，如果某种币在交易所上按市场定价进行交易，则应以合理且一致适用的方式按该价格折算得出价值。大多数家庭矿工都会加入矿池，将多台设备组合起来并共同分配收益，通常为每日分配一次。每次收益都是一项独立的收入项目，有各自的日期和金额。计入收入的金额将成为这些币的计税成本（见2.3.1课），而后续出售时的持有期则从收到币的那天开始计算。
  3. 2014-21号公告还指出，如果挖矿属于一种商业活动，那么其净收入就属于自雇所得，需缴纳自雇税。IRS规定的该税率为15.3%，其中12.4%用于社会保障，2.9%用于医疗保险；当自雇净收入达到400美元时，就必须填写Schedule SE。从事商业性挖矿活动的，应在Schedule C上申报相关收入；而IRS关于数字资产的页面则规定，非商业性的挖矿收入应填在Schedule 1上。是否属于商业活动需根据具体情况来判断。IRS会综合考虑诸如是否有类似企业的记账方式、投入的时间和精力、对这项收入的依赖程度、过往的盈亏记录以及挖矿者的专业技能等因素，认为没有单一标准可以决定这一点。
  4. 矿业企业可以扣除其日常必要的开支，如电费、矿池费用、托管及维修费用等，并且通常可以通过折旧在数年内收回机器成本。而爱好活动则被视作另一种情况。IRS Publication 529指出，非营利性活动的支出属于杂项逐项扣除项目，不再允许扣除；不过，从事这类爱好所获得的收入仍需纳税。这种差异正是小型家庭矿工容易陷入的困境：即便某年的电费很高，爱好者仍需为所获得的币全部价值缴税。无论何种情况，保留相关账单都是非常重要的（第2.3.7课）。
  5. 出售挖到的加密货币、将其兑换或使用，属于另一项独立的税务事项（参见课程2.1.2、2.1.3和2.1.4）。收益或损失为所得金额与这些币计入收入时确定的计税成本之间的差额；若持有时间超过一年，则属于长期收益或损失（参见课程2.3.2）。例如：某矿池在比特币价格为60,000美元时支付0.01 BTC，因此600美元为普通收入，计税成本为600美元。之后如果以900美元出售，则会有300美元的资本利得；而如果以400美元出售，则会有200美元的资本损失，这种损失需遵守相关的资本损失限制规定（参见课程2.3.3），并不会抵消之前的600美元收入。
  6. 其他国家也采用类似的两步流程，只是有各自的规范。在英国，HMRC的《加密资产手册》（页面CRYPTO21150）指出，根据活动规模、组织结构、风险程度以及商业性等因素，挖矿行为可能被视为一种交易；若不视为交易，则收到的代币的英镑价值将被视作杂项收入征税，而在后续处置这些代币时则可能需要缴纳资本利得税。对于任何司法管辖区而言，一个实用的核查方法是将矿池的收益记录导出，在每笔收益旁标注来自同一可靠来源的价格，然后确认其总和与纳税申报表中的挖矿收入一致。以上内容仅用于解释相关规则，并非税务建议。

关键事实

  • IRS Notice 2014-21规定，成功挖出的虚拟货币在收到之日的公允市场价值应计入总收入。
  • 根据2014-21号通知，作为商业或贸易活动而从事的挖矿活动的净收益属于自雇收入，需缴纳自雇税。
  • IRS规定，自雇人士的税收率为15.3%，其中12.4%用于社会保障，2.9%用于医疗保险。
  • 当自雇所得为400美元或以上时，需要填写Schedule SE。
  • 计入收入的挖出币的美元金额，将成为日后出售时计算损益的计税成本。
  • 自2024年4月20日第840,000个区块发生减半以来，比特币的区块奖励为3.125 BTC。

练习 九、六、三、一

9收集列出关于实际或假设的挖矿配置的最多9个会影响其税务处理的因素，例如收益发放频率、电力成本、工作时长、记录保存情况、设备购置情况以及是否出售了加密货币。
6归类将它们分为6类：收入时间、估值、业务与爱好的判断依据、可扣除的成本、后续出售以及相关记录。
3提炼将这6个类别归为3组：产生收入的因素、影响应缴税额的因素，以及用于证明相关数据的因素。
1凝结请用一句话解释：为什么业余矿工在挖矿成本高于收益的年份仍可能欠税。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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