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暗号資産法/レベル II · 税金：最初の落とし穴/2.2 暗号資産による所得/レッスン 4

暗号資産で報酬を受け取る

暗号資産で支払われる賃金、フリーランスの報酬、売上が、受け取った日にドルで課税される仕組み、誰が何を報告するのか、そして価格が下がっても、すでに得た所得は小さくならないのはなぜかを解説します。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 暗号資産の報酬をすぐにドルに換えるのが、最も簡単な方法です。どちらにしても、所得は受領時のドルでの価額で確定し、すぐに換えれば、報告すべき損益はごくわずかしか残りません。
  2. 請負人は、Schedule Cで通常の事業経費と、自営業税の半分を控除できます。199A条に基づく20%の適格事業所得控除は、所得の基準に従い、2026年も利用できます。
  3. 自営業者の退職年金制度は課税所得を削減する：2026年の401(k)任意繰り延べ限度額は24,500ドル（IR-2025-111）であり、拠出は制度の規則および期限に従わなければならない。
  4. 2025年より後の支払いについては、支払う側は、2,000ドル未満ならForm 1099-NECを発行する必要はありません（Pub. L. 119-21）が、所得は、すべて報告の対象のままです。各請求書と、使ったドルでの価額を保管してください。
  5. Free File Fillable Formsなら無料で申告でき、2025課税年度のSchedule CとSEを、所得にかかわらず含みます。ガイド付きのFree Fileソフトウェアは、調整総所得（AGI）が89,000ドル以下の人に限られます。

用意するものIRS Notice 2014-21の質問3、10、11、13、14（Internal Revenue Bulletin 2014-16）Form 1099-MISCと1099-NECの、最新のIRSの指示各支払いについて、請求書または給与明細、受領した日時、単位数、使ったドルでの価額

問い

  1. 給与がビットコインで支払われる場合、雇用主は、それでも税を源泉徴収するのでしょうか。
  2. Form 1099が届かなければ、暗号資産での支払いについて税を納める必要はないのでしょうか。
  3. 換金する前にコインの価値が下がったら、どうなるのでしょうか。

探究

  1. 米国の基本的な規則は、IRS Notice 2014-21（2014年4月）の質問3にあります。物品やサービスの対価として仮想通貨を受け取った人は、受領日の米ドルで測定した公正市場価額を、総所得に含めます。その額は、受け取ったコインの取得価額にもなります（レッスン2.3.1）。この規則は、フリーランスの請求書、店の売上、チップのいずれにも及びます。暗号資産で報酬を受け取ることは、所得があるかどうかを変えません。Noticeが述べるとおり、合理的な方法を一貫して適用して、各支払いにドルでの価額を付けるという作業が加わるだけです。
  2. 従業員は、他の賃金所得者と同じように扱われます。Notice 2014-21の質問11の下では、賃金として支払われた暗号資産は、受領日にドルで評価され、連邦所得税の源泉徴収、社会保障税とメディケア税（FICA）、連邦失業税（FUTA）の対象となり、Form W-2に記載しなければなりません。したがって、雇用主は、現金での給与と同じように、そのドルでの価額について、これらの税を処理する必要があります。支払い方法によって、賃金が給与支払いの規則の外に出るわけではありません。IRSのデジタル資産のページは、デジタル資産で受け取った従業員の賃金は、他の賃金と同じようにForm 1040に報告するとしています。
  3. 個人事業主（independent contractor）には源泉徴収はありませんが、自分で納める税は多くなります。質問10では、独立した請負人としてサービスの対価に受け取った暗号資産は、自営業者税の対象となる自営業所得であるとされており、IRSは、純自営業所得が400ドルに達した場合の税率を15.3%としています（レッスン2.2.1）。支払う側には報告義務があります。Noticeは、暗号資産での支払いはForm 1099の基準額に算入され、バックアップ源泉徴収の対象となり得ると述べています。2025年以降の支払いについては、Public Law 119-21により、Form 1099-NECと1099-MISCの主な基準額が600ドルから2,000ドルに引き上げられ、2027年からインフレ調整される可能性があります。ただし、書式が届かないことは、所得がないことを意味しません。
  4. 物品の対価として暗号資産を受け取る事業者は、各支払いのドルでの価額を売上として記録します。そのコインを後で換金することは、別個の処分です。Notice 2014-21の質問6の下では、受け取ったものと取得価額との差に等しい損益が生じます。数日でもコインを保有する店は、こうして多くの小さな損益を生じ得ます。暗号資産で支払うことは、支払う側にとっても処分であり（レッスン2.1.4）、仕入先や従業員にコインで支払う事業者には、各支払いについて、そのコインの取得費に対する、独自の損益が生じ得ます。
  5. 支払いを受けた後の価格下落は、すでに得た所得を減らしません。例：フリーランスが1,000ドルを請求し、その日にちょうど1,000ドル相当のコインを受け取ったとします。この場合、1,000ドルが所得となり、取得価額も1,000ドルです。数週間後にそのコインを700ドルで売却した場合でも、フリーランスの所得は依然として1,000ドルであり、それとは別に300ドルのキャピタル・ロス（資本損失）が発生します。この損失は、キャピタル・ロスの制限の対象となります（レッスン2.3.3）。ドルにペッグされたステーブルコインで報酬を受け取れば変動幅は狭まりますが、出来事自体が消えるわけではありません。受け取ることは所得であり、換えることは依然として財産の処分です（レッスン2.1.1）。
  6. 米国以外でも、パターンはよく似ています。英国では、HMRCのCryptoassets Manual（CRYPTO21100ページ）において、雇用所得として受け取った暗号資産は所得税と国民保険料の対象となる金銭的価値（money's worth）であるとされています。ビットコインのような交換型トークンは金銭に換算できるため、容易に換金可能な資産（readily convertible assets）に該当し、雇用主はその価値の最善の見積りに基づいてPAYEを通じて税を処理しなければなりません。その後の処分によりキャピタル・ゲインズ・タックス（Capital Gains Tax）が発生する可能性があります。実務的な確認方法として、すべての暗号資産での支払いを、請求書または給与明細および記録されたドル建ての価額と照合してください。これは法律の説明であり、税務上の助言ではありません。

重要な事実

  • Notice 2014-21は、物品やサービスの対価として仮想通貨を受け取った納税者に、受領日の米ドルでの公正市場価額を総所得に含めることを求めています。
  • 賃金として支払われた暗号資産は、連邦所得税の源泉徴収、FICA税、FUTA税の対象となり、Form W-2に報告しなければなりません。
  • 個人事業の請負人としてサービスの対価に受け取った暗号資産は、自営業税の対象となる自営業所得です。
  • 2025年より後の支払いについて、Form 1099-NECと1099-MISCの主な報告の基準額は、Public Law 119-21により、600ドルから2,000ドルに引き上げられました。
  • 報酬として受け取った暗号資産の取得価額は、受け取った時の米ドルでの公正市場価額です。
  • HMRCは、雇用所得として支払われる交換型トークンを、容易に換金できる資産として扱うため、英国の雇用主は、PAYEを通じて税を処理しなければなりません。

演習 九・六・三・一

9集めるご自身が受け取った、または支払った、あるいは仕事や事業で見込まれる暗号資産の支払いを9つまで挙げてください。給与、フリーランスの請求書、チップ、売上、仕入先への支払いなどです。
6まとめるそれらを「従業員の賃金」「請負人の報酬」「物品の売上」「他者への支払い」「ステーブルコインでの支払い」「価額を記録しなかった支払い」の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループにまとめてください。所得となる出来事、処分となる出来事、記録を作り直す必要があるものの3つです。
1結晶化する給料日の後に価値が下がったコインが、その日に得た所得を下げないのはなぜか、1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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