MSTR Cat

暗号資産法/レベル II · 税金：最初の落とし穴/2.2 暗号資産による所得/レッスン 3

エアドロップとハードフォーク

チェーンの分裂やトークンの配布による無料のコインが、米国の税法上、所得となるのはいつか、それらを初めて動かせるようになった日が重要なのはなぜか、そして他の国はどこが異なるのかを解説します。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 新しいコインが付与されないハードフォークは、Rev. Rul. 2019-24の下で所得を生じず、元のコインをフォークをまたいで保有し続けることは売却ではありません。その出来事については、報告すべきものは何もありません。
  2. 取引所が後から付与したフォークのコインは、CCA 202114020の考え方に従えば、付与された時にのみ所得となり、その日付で評価されます。セルフカストディの保有者は、フォークの時点で受け取ったものとして扱われます。
  3. エアドロップされたコインは、報告した所得に等しい取得価額となります。1年超保有すれば、後の利益は長期となり、2026年の0%の区分は、課税所得が（単身で）49,450ドルまでです。
  4. 市場のない、頼んでいないトークンについては、ガイダンスが、売れないトークンの評価方法を示していないため、価値の証拠として、到着日と、取引がなかったことを記録してください。見知らぬコントラクトとは関わらないようにしてください。
  5. 英国の居住者：HMRCは、見返りに何もすることなく、事業の外で受け取ったエアドロップは、所得税を免れる場合があり、処分にはキャピタル・ゲイン税と3,000ポンドの非課税枠が適用されると述べています。米国市民は、どこに住んでいても、引き続き米国で課税されます。

用意するものハードフォークとエアドロップに関するIRS Revenue Ruling 2019-24（irs.gov）2017年のBitcoin Cashのフォークに関するIRS法律顧問室の助言（Chief Counsel Advice）202114020エアドロップされたトークンが自分のアドレスに届いた時と、初めて動かせるようになった時が分かる、ブロックエクスプローラーまたは取引所の記録

問い

  1. 保有しているコインが2つに分裂したら、新しいコインについて税を納めなければならないのでしょうか。
  2. ウォレットにただ現れたトークンは、所得なのでしょうか。
  3. 取引所が何か月も、新しいコインを触らせてくれなかった場合はどうなるのでしょうか。

探究

  1. まず、2つの用語です。ハードフォーク（hard fork）とは、IRS Revenue Ruling 2019-24（2019年10月）の言葉では、既存の分散型台帳からの恒久的な分岐であり、古い台帳と並んで、新しい台帳上に新しい暗号資産を生み出すことがあります。エアドロップ（airdrop）とは、暗号資産の単位を、多数の人の台帳アドレスに一度に配布する方法です。フォークの後に、必ずエアドロップがあるわけではありません。新しいチェーンが、保有者に何も与えない場合もあります。同ルーリングは、内国歳入法61条を適用しており、これは、明確に実現し、納税者の完全な支配下にある、富のすべての増加に課税します。
  2. 同ルーリングは、2つの状況を示しています。1つ目では、保有者がフォークするコインを50単位保有していますが、新しいコインは1単位も受け取りません。新しく受け取ったものがないため、所得はありません。2つ目では、50単位の保有者が、エアドロップで新しいコインを25単位、50ドル相当を受け取り、すぐに処分できます。それは、受領した年の50ドルの通常の所得で、その保有者の新しいコインの取得価額は50ドルです（レッスン2.3.1）。元のコインをフォークをまたいで保有し続けることは、それの売却ではありません（レッスン2.1.7）。
  3. 時期は、支配と管理、つまりコインを移し、売却し、または交換できることにかかっています。Rev. Rul. 2019-24は、取引所が新しいコインに対応していない保有者は、取引所がそれを付与するまで、受け取っていないとしています。2021年4月に公表されたIRS法律顧問室の助言202114020は、これを、2017年8月1日のブロック478,558でのBitcoin Cashのフォークに適用しました。自分の鍵を管理していた保有者は、フォークの時点で評価した所得が、2017年に生じました。取引所の顧客は、取引所がそのコインを有効にしたときに初めて所得が生じました。メモは、Coinbaseが2017年12月19日にBitcoin Cashに対応し始めたと述べています。このような助言は先例ではありませんが、IRSの考え方を示しています。
  4. 多くのエアドロップは、フォークとは無関係です。プロジェクトは、早期の利用者に報いるもので、Uniswapは、2020年9月16日に、9月1日より前にそれを使ったことのある各アドレスが400 UNIを受け取れるようにしました。公表されたルーリングが扱うのは、ハードフォークの後のエアドロップであり、その他のエアドロップには、61条の一般原則が適用され、IRSのデジタル資産のページは、報酬または賞の受領を、Form 1040の質問に「はい」と答える必要がある出来事の1つに挙げています（レッスン2.3.4）。受け取り可能なエアドロップは、受け取り可能になった時に受領したのか、実際に請求した時に受領したのかなど、公表された答えがない問いもあります。プロトコルの利用に結びついた報酬プログラムは、レッスン2.2.7で扱います。
  5. 頼んでいないトークンは、別の問題です。トークンが、招かれることなくウォレットに現れ、実際の市場がないことがあり、一部は罠です。それらと関わると、ウォレットの資産を抜き取る悪意のあるコントラクトにつながり得ます（レッスン4.2.3）。公表されたIRSのガイダンスは、実際には売れないトークンをどう評価するかを説明していません。慎重な記録は、トークンが届いたこと、いつ届いたか、そしてその時点で、市場で取引されていたかなど、価値の証拠として何があったかを書き留めます。エアドロップされたトークンを後で売却した場合、損益は、所得として計上されたときに生じた取得価額から測ります。
  6. 他の法域は、線の引き方が異なります。英国では、HMRCのCryptoassets Manual（CRYPTO21250ページ）が、見返りに何もすることなく、事業の一部としてでもなく受け取ったエアドロップのトークンには、所得税が適用されない場合があるものの、サービスの見返りとして、またはその期待のもとに与えられたエアドロップは、所得として課税されると述べています。いずれの場合も、処分にはキャピタル・ゲイン税が適用され得ます。実践的な確認方法として、保有しているエアドロップまたはフォークのコインごとに、それが届いた日、初めて動かせる、または売却できるようになった日、その日の価額、そしてその価額の情報源を書き留めてください。このレッスンは法律を説明するものであり、税務上の助言ではありません。

重要な事実

  • Rev. Rul. 2019-24は、納税者が新しい暗号資産を1単位も受け取らなかった場合、ハードフォークは総所得を生じないとしています。
  • Rev. Rul. 2019-24は、ハードフォークに続く新しい暗号資産のエアドロップは、納税者がその単位を受け取ったときに通常の所得を生じるとしています。
  • Rev. Rul. 2019-24の下では、所得は、納税者が支配と管理を得た時の公正市場価額であり、その額が納税者の取得価額になります。
  • 法律顧問室の助言202114020は、2017年8月1日のBitcoin Cashのハードフォークに関するもので、取引所の顧客は、取引所がそのコインに対応して初めて受け取ったものとして扱っています。
  • Uniswapの2020年9月のエアドロップでは、2020年9月1日より前にそのプロトコルを使ったことのある各アドレスが、400 UNIを受け取れました。
  • HMRCのガイダンスは、見返りに何もすることなく、事業の一部としてでもなく受け取ったエアドロップには、英国の所得税が適用されない場合があると述べています。

演習 九・六・三・一

9集める受け取った、または読んだことのあるエアドロップやフォークのコインを9つまで挙げてください。受け取り手続きをしなかったもの、一度も動かさなかったものも含みます。
6まとめるそれらを「ハードフォークによるコイン」「過去の利用者へのエアドロップ」「受け取り手続きが必要だったエアドロップ」「サービスやタスクに結びついたエアドロップ」「頼んでいないトークン」「取引所が最初は対応していなかったコイン」の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループにまとめてください。到着時に所得となるもの、後から支配が始まった時に所得となるもの、価額や時期が不明確なものの3つです。
1結晶化する同じコインをフォークをまたいで保有している2人が、異なる課税年度に所得を報告し得るのはなぜか、1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

インタラクティブ版で開く →

EN PT ES ZH KO RU DE FR MS