Droit crypto/Niveau II · La fiscalité : le premier piège/2.2 Les revenus tirés de la crypto/Leçon 3

Airdrops et hard forks

Quand des pièces gratuites issues d'une scission de chaîne ou d'une distribution de jetons comptent comme un revenu en droit fiscal américain, pourquoi la date à laquelle vous avez pu les déplacer pour la première fois compte, et où les autres pays diffèrent.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

Un hard fork qui ne livre aucune nouvelle pièce ne crée aucun revenu selon la Rev. Rul. 2019-24, et détenir la pièce d'origine à travers un fork n'est pas une vente ; rien n'est à déclarer pour cet événement.
Les pièces de fork que votre plateforme d'échange crédite plus tard ne sont un revenu qu'au moment du crédit, selon le raisonnement du CCA 202114020, valorisées à cette date ; les détenteurs en auto-conservation sont traités comme les ayant reçues au moment du fork.
Les pièces distribuées par airdrop prennent un prix d'acquisition égal au revenu déclaré ; les détenir plus d'un an rend les gains ultérieurs à long terme, avec la tranche à 0 % de 2026 jusqu'à 49 450 $ de revenu imposable (célibataire).
Pour les jetons non sollicités sans marché, consignez la date d'arrivée et l'absence de négociation comme éléments de preuve de valeur, puisque les orientations ne disent pas comment valoriser des jetons invendables ; évitez d'interagir avec des contrats inconnus.
Résidents du Royaume-Uni : HMRC indique que les airdrops reçus sans rien faire, en dehors d'une activité commerciale, peuvent échapper à l'Income Tax, avec la Capital Gains Tax et son abattement de 3 000 £ lors de la cession ; les citoyens américains restent imposables aux États-Unis où qu'ils vivent.

MatérielLa Revenue Ruling 2019-24 de l'IRS sur les hard forks et les airdrops (irs.gov)L'IRS Chief Counsel Advice 202114020 sur le fork Bitcoin Cash de 2017Un explorateur de blocs ou un relevé de plateforme d'échange montrant quand un jeton distribué par airdrop est arrivé à votre adresse et quand vous avez pu le déplacer pour la première fois

Curiosité

Si une pièce que je détiens se scinde en deux, dois-je de l'impôt sur la nouvelle pièce ?
Un jeton qui apparaît simplement dans mon portefeuille est-il un revenu ?
Et si ma plateforme d'échange ne m'a pas laissé toucher aux nouvelles pièces pendant des mois ?

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D'abord deux termes. Un hard fork, selon les termes de la Revenue Ruling 2019-24 de l'IRS (octobre 2019), est une divergence permanente par rapport au registre distribué existant ; il peut créer une nouvelle cryptomonnaie sur un nouveau registre aux côtés de l'ancien. Un airdrop est un moyen de distribuer des unités d'une cryptomonnaie aux adresses de registre de nombreuses personnes à la fois. Un fork n'est pas toujours suivi d'un airdrop : parfois la nouvelle chaîne ne donne rien aux détenteurs. La décision applique la section 61 de l'Internal Revenue Code, qui impose tous les accroissements de richesse clairement réalisés et placés sous la pleine maîtrise du contribuable.
La décision expose deux situations. Dans la première, un détenteur possède 50 unités d'une pièce qui fait l'objet d'un fork, mais ne reçoit aucune unité de la nouvelle pièce : il n'y a pas de revenu, car rien de nouveau n'a été reçu. Dans la seconde, un détenteur de 50 unités reçoit 25 unités de la nouvelle pièce par airdrop, d'une valeur de 50 $, et peut en disposer immédiatement : cela représente 50 $ de revenu ordinaire au cours de l'année de réception, et le prix d'acquisition du détenteur pour les nouvelles pièces est de 50 $ (leçon 2.3.1). Détenir la pièce d'origine à travers le fork n'en est pas une vente (leçon 2.1.7).
Le moment dépend de la maîtrise et du contrôle, la capacité de transférer, de vendre ou d'échanger les pièces. La Rev. Rul. 2019-24 indique qu'un détenteur dont la plateforme d'échange ne prend pas en charge la nouvelle pièce ne l'a pas reçue tant que la plateforme ne l'a pas créditée. L'IRS Chief Counsel Advice 202114020, publié en avril 2021, a appliqué cela au fork Bitcoin Cash au bloc 478 558 le 1er août 2017. Un détenteur contrôlant ses propres clés a eu un revenu en 2017, valorisé au moment du fork ; un client de plateforme d'échange n'a eu un revenu que lorsque la plateforme a activé la pièce. Le mémo relève que Coinbase a commencé à prendre en charge Bitcoin Cash le 19 décembre 2017. Ces avis ne constituent pas des précédents, mais montrent le raisonnement de l'IRS.
De nombreux airdrops n'ont rien à voir avec des forks. Des projets récompensent les premiers utilisateurs, comme l'a fait Uniswap le 16 septembre 2020 en permettant à chaque adresse l'ayant déjà utilisé avant le 1er septembre de réclamer 400 UNI. Les décisions publiées traitent des airdrops qui suivent un hard fork ; pour les autres airdrops, le principe général de la section 61 s'applique, et la page de l'IRS sur les actifs numériques cite la réception d'une récompense ou d'un prix parmi les événements qui exigent un Oui à la question du formulaire 1040 (leçon 2.3.4). Certaines questions n'ont pas de réponse publiée, par exemple celle de savoir si un airdrop à réclamer est reçu lorsqu'il devient réclamable ou lorsqu'il est réclamé. Les programmes de récompenses liés à l'utilisation d'un protocole sont traités dans la leçon 2.2.7.
Les jetons non sollicités posent un problème distinct. Des jetons apparaissent parfois dans des portefeuilles sans invitation, sans véritable marché, et certains sont des appâts : interagir avec eux peut mener à un contrat malveillant qui vide un portefeuille (leçon 4.2.3). Les orientations publiées de l'IRS n'expliquent pas comment valoriser un jeton qui ne peut en fait pas être vendu. Un relevé soigné note que le jeton est arrivé, quand, et quels éléments de preuve de valeur existaient à ce moment-là, par exemple si un marché le négociait. Si un jeton distribué par airdrop est vendu plus tard, le gain ou la perte est mesuré à partir du prix d'acquisition créé lorsqu'il a été compté comme revenu.
D'autres juridictions tracent la ligne différemment. Au Royaume-Uni, le Cryptoassets Manual de HMRC (page CRYPTO21250) indique que l'Income Tax peut ne pas s'appliquer aux jetons distribués par airdrop reçus sans rien faire en retour et ne s'inscrivant pas dans une activité commerciale (trade), mais que les airdrops accordés en contrepartie d'un service, ou dans l'attente d'un service, sont imposables comme revenu ; dans les deux cas, la Capital Gains Tax peut s'appliquer lors de la cession. Une vérification pratique : pour chaque airdrop ou pièce de fork que vous détenez, notez la date à laquelle elle vous est parvenue, la date à laquelle vous avez pu la déplacer ou la vendre pour la première fois, la valeur à cette date et la source de cette valeur. Cette leçon explique le droit ; ce n'est pas un conseil fiscal.

Faits clés

La Rev. Rul. 2019-24 juge qu'un hard fork ne produit aucun revenu brut si le contribuable ne reçoit aucune unité d'une nouvelle cryptomonnaie.
La Rev. Rul. 2019-24 juge qu'un airdrop d'une nouvelle cryptomonnaie à la suite d'un hard fork produit un revenu ordinaire lorsque le contribuable en reçoit des unités.
Selon la Rev. Rul. 2019-24, le revenu est la juste valeur de marché au moment où le contribuable acquiert la maîtrise et le contrôle, et ce montant devient le prix d'acquisition du contribuable.
Le Chief Counsel Advice 202114020 concerne le hard fork Bitcoin Cash du 1er août 2017 et traite les clients de plateformes d'échange comme n'ayant reçu la pièce que lorsque leur plateforme l'a prise en charge.
L'airdrop d'Uniswap de septembre 2020 a permis à chaque adresse ayant utilisé le protocole avant le 1er septembre 2020 de réclamer 400 UNI.
Les orientations de HMRC indiquent que l'Income Tax britannique peut ne pas s'appliquer aux airdrops reçus sans rien faire en retour et ne s'inscrivant pas dans une activité commerciale.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerDressez la liste d'au plus 9 airdrops ou pièces issues de forks que vous avez reçus ou dont vous avez entendu parler, y compris ceux que vous n'avez jamais réclamés ou jamais déplacés.

6RegrouperClassez-les en 6 catégories : pièces issues d'un hard fork, airdrops rétroactifs pour utilisateurs, airdrops qu'il fallait réclamer, airdrops liés à un service ou à une tâche, jetons non sollicités, et pièces que votre plateforme d'échange ne prenait pas en charge au début.

3DistillerRamenez les 6 catégories à 3 groupes : revenu à l'arrivée, revenu lorsque le contrôle a commencé plus tard, et cas où la valeur ou le moment n'est pas clair.

1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant pourquoi deux personnes détenant la même pièce lors d'un fork pourraient déclarer un revenu au cours d'années fiscales différentes.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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