Direito Cripto/Nível II · Impostos: a primeira armadilha/2.2 Renda com cripto/Lição 3

Airdrops e hard forks

Quando moedas gratuitas oriundas de uma divisão de cadeia ou de uma distribuição de tokens contam como renda na lei tributária dos EUA, por que a data em que você pôde movimentá-las pela primeira vez importa e onde outros países divergem.

É educação, não aconselhamento jurídico, tributário ou de investimento. O direito cripto varia entre países e estados e muda com frequência. Antes de agir, confirme as regras vigentes onde você mora com um advogado ou consultor tributário habilitado.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

Um hard fork que não entrega moedas novas não cria renda nos termos do Rev. Rul. 2019-24, e manter a moeda original durante um fork não é uma venda; nada é reportável em relação a esse evento.
As moedas de fork que a sua corretora (exchange) creditar depois são renda apenas quando creditadas, seguindo o raciocínio do CCA 202114020, avaliadas nessa data; os detentores em autocustódia são tratados como se as tivessem recebido no momento do fork.
As moedas recebidas por airdrop têm custo de aquisição igual à renda reportada; mantê-las por mais de um ano torna os ganhos posteriores de longo prazo, com a faixa de 0% de 2026 até US$ 49.450 de renda tributável (solteiro).
Para tokens não solicitados e sem mercado, registre a data de chegada e a ausência de negociação como evidência de valor, já que a orientação não diz como avaliar tokens que não podem ser vendidos; evite interagir com contratos desconhecidos.
Residentes no Reino Unido: a HMRC diz que airdrops recebidos sem que se faça nada, fora de uma atividade empresarial, podem escapar do Income Tax, com Capital Gains Tax e sua isenção de £3.000 na alienação; os cidadãos americanos continuam tributados nos EUA onde quer que morem.

MateriaisA IRS Revenue Ruling 2019-24 sobre hard forks e airdrops (irs.gov)O IRS Chief Counsel Advice 202114020 sobre o fork do Bitcoin Cash de 2017Um registro de explorador de blocos ou de corretora mostrando quando um token recebido por airdrop chegou ao seu endereço e quando você pôde movimentá-lo pela primeira vez

Curiosidade

Se uma moeda que eu tenho se dividir em duas, devo imposto sobre a nova moeda?
Um token que simplesmente aparece na minha carteira é renda?
E se a minha corretora não me deixasse mexer nas novas moedas por meses?

Explorar

Primeiro, dois termos. Um hard fork, nas palavras da IRS Revenue Ruling 2019-24 (outubro de 2019), é um desvio permanente do livro-razão distribuído existente; ele pode criar uma nova criptomoeda em um novo livro-razão ao lado do antigo. Um airdrop é uma forma de distribuir unidades de uma criptomoeda para os endereços de muitas pessoas no livro-razão ao mesmo tempo. Um fork nem sempre é seguido de um airdrop: às vezes a nova cadeia não dá nada aos detentores. A ruling aplica a seção 61 do Internal Revenue Code, que tributa todos os acréscimos patrimoniais claramente realizados e sob o domínio completo do contribuinte.
A ruling apresenta duas situações. Na primeira, um detentor possui 50 unidades de uma moeda que sofre um fork, mas não recebe nenhuma unidade da nova moeda: não há renda, porque nada novo foi recebido. Na segunda, um detentor de 50 unidades recebe por airdrop 25 unidades da nova moeda, que valem US$ 50, e pode aliená-las imediatamente: são US$ 50 de renda ordinária no ano do recebimento, e o custo de aquisição do detentor nas novas moedas é US$ 50 (lição 2.3.1). Manter a moeda original durante o fork não é uma venda dela (lição 2.1.7).
O momento depende do domínio e controle, isto é, da capacidade de transferir, vender ou trocar as moedas. A Rev. Rul. 2019-24 diz que o detentor cuja corretora não suporta a nova moeda não a recebeu até que a corretora a credite. O IRS Chief Counsel Advice 202114020, divulgado em abril de 2021, aplicou isso ao fork do Bitcoin Cash no bloco 478.558, em 1º de agosto de 2017. Um detentor que controlava as próprias chaves teve renda em 2017, avaliada no momento do fork; um cliente de corretora só teve renda quando a corretora habilitou a moeda. O memorando observa que a Coinbase começou a suportar o Bitcoin Cash em 19 de dezembro de 2017. Esse tipo de parecer não é precedente, mas mostra o raciocínio do IRS.
Muitos airdrops não têm nada a ver com forks. Projetos recompensam os primeiros usuários, como fez a Uniswap em 16 de setembro de 2020, ao permitir que cada endereço que a havia usado antes de 1º de setembro resgatasse 400 UNI. As rulings publicadas tratam de airdrops que seguem um hard fork; para os demais airdrops, aplica-se o princípio geral da seção 61, e a página do IRS sobre ativos digitais lista o recebimento de uma recompensa ou prêmio entre os eventos que exigem “Sim” na pergunta do Form 1040 (lição 2.3.4). Algumas questões não têm resposta publicada, como se um airdrop resgatável é recebido quando se torna resgatável ou quando é resgatado. Programas de recompensa vinculados ao uso de um protocolo são tratados na lição 2.2.7.
Tokens não solicitados são um problema à parte. Às vezes, tokens aparecem em carteiras sem terem sido pedidos, sem mercado real, e alguns são iscas: interagir com eles pode levar a um contrato malicioso que esvazia a carteira (lição 4.2.3). As orientações publicadas pelo IRS não explicam como avaliar um token que de fato não pode ser vendido. Um registro cuidadoso anota que o token chegou, quando, e que prova de valor existia na época, por exemplo se algum mercado o negociava. Se um token recebido por airdrop for vendido depois, o ganho ou a perda é medido a partir do custo de aquisição criado quando ele foi contado como renda.
Outras jurisdições traçam a linha de forma diferente. No Reino Unido, o Cryptoassets Manual do HMRC (página CRYPTO21250) diz que o Income Tax pode não incidir sobre tokens recebidos por airdrop sem nenhuma contrapartida e fora de uma atividade comercial, mas airdrops dados em troca de um serviço, ou na expectativa dele, são tributáveis como renda; em qualquer caso, o Capital Gains Tax pode incidir na alienação. Uma verificação prática: para cada airdrop ou moeda de fork que você detém, anote a data em que chegou até você, a data em que você pôde movimentá-la ou vendê-la pela primeira vez, o valor nessa data e a fonte desse valor. Esta lição explica a lei; não é assessoria tributária.

Fatos-chave

A Rev. Rul. 2019-24 estabelece que um hard fork não gera renda bruta se o contribuinte não receber unidades de uma nova criptomoeda.
A Rev. Rul. 2019-24 estabelece que o airdrop de uma nova criptomoeda após um hard fork gera renda ordinária quando o contribuinte recebe unidades dela.
Nos termos da Rev. Rul. 2019-24, a renda é o valor justo de mercado no momento em que o contribuinte obtém domínio e controle, e esse valor passa a ser o custo de aquisição do contribuinte.
O Chief Counsel Advice 202114020 trata do hard fork do Bitcoin Cash de 1º de agosto de 2017 e considera que os clientes de corretoras só receberam a moeda quando a corretora passou a suportá-la.
O airdrop da Uniswap de setembro de 2020 permitiu que cada endereço que havia usado o protocolo antes de 1º de setembro de 2020 resgatasse 400 UNI.
A orientação do HMRC diz que o Income Tax do Reino Unido pode não incidir sobre airdrops recebidos sem nenhuma contrapartida e fora de uma atividade comercial.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 airdrops ou moedas de fork que você recebeu ou sobre os quais leu, incluindo os que você nunca resgatou ou nunca movimentou.

6AgruparClassifique-os em 6 categorias: moedas de um hard fork, airdrops retroativos para usuários, airdrops que você precisou resgatar, airdrops vinculados a um serviço ou tarefa, tokens não solicitados e moedas que sua corretora inicialmente não suportava.

3DestilarReduza as 6 categorias a 3 grupos: renda na chegada, renda quando o controle começou mais tarde e casos em que o valor ou o momento não está claro.

1CristalizarEscreva 1 frase explicando por que duas pessoas que detinham a mesma moeda durante um fork podem declarar renda em anos fiscais diferentes.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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